К аналогичным выводам Минфин России приходил и раньше в письмах от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 и от 21.06.2005 № 03-11-05/1, указывая при этом, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Кроме того, в письме Минфина России от 08.06.2005 № 03-03-02-04 разъяснено, что согласно Закону об акционерных обществах права и обязанности при начислении и выплате дивидендов возникают у акционерного общества перед его участниками (акционерами) вне зависимости от того, являются они физическими или юридическими лицами. В связи с этим организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны руководствоваться при определении суммы выплачиваемых акционерам [юридическим и (или) физическим лицам] дивидендов письмом Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19.

Очевидно, что вывод финансового ведомства, сделанный в отношении акционерных обществ, в полной мере распространяется и на общества с ограниченной ответственностью.

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об обществах с ограниченной ответственностью) чистая прибыль распределяется между участниками общества.

Но п. 1 ст. 29 Закона об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрен ряд ограничений для такого распределения, одним из которых является недопустимость принятия решения о распределении прибыли в случае, если на момент принятия этого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Поскольку для обществ с ограниченной ответственностью порядок оценки стоимости чистых активов не установлен, они должны, по нашему мнению, руководствоваться Порядком, предусмотренным для оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, согласно п. 2 которого для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

Кроме того, как следует из приведенной в приложении к вышеуказанному Порядку таблицы, при расчете оценки стоимости чистых активов используются показатели бухгалтерского баланса, получение которых невозможно, если отсутствуют данные бухгалтерского учета.

Налоговые органы также указывают, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения в полном объеме бухгалтерского учета, на основании которого составляется бухгалтерская отчетность (см. письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 № 21-09/72969). При этом организации, применяющие упрощенную систему по всем осуществляемым ими видам деятельности, не обязаны представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете. В то же время, как отмечают налоговые органы, в соответствии с действующим законодательством у акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, применяющих упрощенную систему налогообложения, для оценки стоимости чистых активов общества и распределения чистой прибыли между участниками (выплаты дивидендов по акциям акционерам) возникает необходимость ведения бухгалтерского учета.

Так, по мнению УФНС России по г. Москве, выраженному в вышеуказанном письме, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и принявшие решение о распределении чистой прибыли между участниками [юридическими и (или) физическими лицами], должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Если общество с ограниченной ответственностью не вело бухгалтерский учет в период применения специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения, ему следует в целях распределения чистой прибыли между участниками общества восстановить бухгалтерский учет.

Такой подход разделяют и некоторые арбитражные суды. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.01.2007 № А56-42654/2005 отметил, что в соответствии с действующим законодательством у общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, для оценки стоимости чистых активов и распределения чистой прибыли между участниками возникает необходимость ведения бухгалтерского учета. Аналогичные выводы сделаны также и в постановлении ФАС Центрального округа от 18.04.2007, 25.04.2007 № А09-6598/06-4.

Однако ФАС Уральского округа в постановлении от 17.05.2005 № Ф09-1313/05-С5, указав, что в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, частично освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, предусмотренной ст. 13 этого Закона (в частности, бухгалтерского баланса), пришел к выводу, что для определения, относится ли сделка, совершенная обществом с ограниченной ответственностью, к крупным, достаточно справки о балансовой стоимости активов общества.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, а также принимая во внимание сформировавшуюся судебную практику, акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, для сокращения вероятности возникновения налоговых споров следует вести бухгалтерский учет с целью оценки стоимости чистых активов общества и распределения чистой прибыли между участниками (выплаты дивидендов по акциям акционерам).