– капитальные вложения введены в эксплуатацию.

Стоимость неотделимых улучшений включается в состав расходов равными долями в течение налогового периода.

Лизингополучатель не имеет права за счет собственных средств монтировать лизинговое оборудование (письмо Минфина России от 07.09.2005 № 03-11-04/2/71).

Расходы на монтаж основного средства включаются в первоначальную стоимость объекта (п. 8 ПБУ 6/01). Собственником лизингового имущества является лизингодатель. Поэтому именно он, по мнению специалистов Минфина России, и должен оплачивать подобные расходы.

Если же монтаж лизингового оборудования будет осуществлен за счет лизингополучателя, то организация, применяющая УСН, не сможет учесть подобные расходы при расчете единого налога, поскольку подобные расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Как мы уже говорили, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Тем не менее они продолжают вести бухгалтерский учет нематериальных активов в том же порядке, что и до перехода на УСН. Это значит, что указанные организации должны составлять первичные учетные документы по нематериальным активам, регистры бухгалтерского учета, выполнять требования ПБУ 14/2000.

Напомним, что к нематериальным активам в бухгалтерском учете относятся:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Кроме того, к нематериальным активам относятся деловая репутация организации и организационные расходы.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а, содержит только форму карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Ее применяют для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. На каждый объект открывается карточка в одном экземпляре. Она заполняется на основании документов об оприходовании, приеме-передаче нематериальных активов.

Формы первичных учетных документов, которыми нужно оформлять операции с нематериальными активами, в альбоме отсутствуют.

Поэтому организации должны самостоятельно разработать их, исходя из требований ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

При поступлении нематериального актива в организацию или при создании его собственными силами необходимо составить акт приемки.

До 2006 г. никаких особых условий для признания нематериальных активов в составе расходов в главе 26.2 НК РФ предусмотрено не было.

При упрощенной системе налогообложения состав нематериальных активов определялся в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Напомним, что, в отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете к нематериальным активам относятся деловая репутация и организационные расходы, связанные с созданием юридического лица и признанные в качестве вклада в уставный капитал (п. 4 ПБУ 14/2000, п. 3 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение нематериальных активов включались в состав расходов единовременно в полной стоимости при условии, что они полностью оплачены, экономически обоснованы и документально подтверждены.