В некоторых случаях индивидуальному предпринимателю направляется уведомление об отказе в выдаче патента (форма № 26.2.П-2).

Отказать в выдаче патента налоговый орган может только по трем причинам:

– вид деятельности предпринимателя не предусмотрен в законе субъекта Российской Федерации;

– предприниматель использует в своей деятельности наемных работников;

– заявление было подано позднее установленного срока.

По окончании периода, на который выдан патент, индивидуальный предприниматель может перейти на обычную УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). С обычной УСН индивидуальный предприниматель имеет право вернуться на «патентную упрощенку».

Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента как с общего режима, так и с обычной упрощенной системы налогообложения.

При этом нужно учитывать, что переход на УСН на основе патента с общей системы налогообложения возможен с 1-го числа любого квартала (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

С обычной УСН можно перейти на УСН на основе патента:

– либо с начала года (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 05.03.2008 № 18-11/03/020818®);

– либо с начала квартала, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения.

Дело в том, что обычная УСН применяется в течение календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Добровольно перейти на другую систему налогообложения индивидуальный предприниматель может только по окончании налогового периода.

В то же время предприниматель утрачивает право применения обычной УСН в случае нарушения условий, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Во-первых, предприниматель вынужден перейти на обычный режим налогообложения, если его доход с 2006 г. по итогам отчетного или налогового периода превысит установленную величину. Этот предел установлен Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ и применяется с 1 января 2006 г.

Величина предельного размера доходов организации, применяющей УСН, ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор текущего года с учетом индексации на этот коэффициент прошлых лет.

Коэффициент-дефлятор учитывает изменения потребительских цен на товары, работы, услуги за предыдущий календарный год. Он устанавливается ежегодно на каждый следующий год Правительством РФ.

Чтобы узнать величину предельного дохода, которая будет действовать в 2008 г., необходимо индексировать установленную величину предельного размера доходов организации:

– на коэффициент-дефлятор, установленный на 2008 г.;

– на коэффициент-дефлятор, который применялся ранее. Величина коэффициента-дефлятора на 2008 г. – 1,34 (приказ

Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357), на 2009 г. – 1,538 (приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 395).

Таким образом, в 2009 г. индивидуальный предприниматель утратит право на применение УСН на основании патента, если его доходы превысят 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,538).

Во-вторых, предприниматель утрачивает право на применение обычной упрощенной системы налогообложения, если в период ее применения средняя численность его работников окажется более 100 человек. В этом случае предприниматель, к сожалению, не может применять и УСН на основе патента.

С начала квартала, следующего за кварталом утраты права на применение обычной УСН, предприниматель-адвокат, осуществляющий адвокатскую практику, может применять УСН на основе патента, если он успеет вовремя подать заявление.

Годовая стоимость патента рассчитывается путем умножения суммы годового дохода, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем, на ставку налога в размере 6%.

Конкретный размер дохода по каждому виду деятельности, по которому разрешено применять УСН на основе патента, определяется законом субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ). Но он не должен превышать размер базовой доходности по соответствующим видам деятельности, предусмотренным главой 26.3 НК РФ, более чем в 30 раз.

Размер годового дохода определяется на каждый год. При определении размера годового дохода законодательные власти субъекта Российской Федерации учитывают особенности и место ведения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Если на следующий год законом субъекта Российской Федерации не изменен размер потенциально возможного к получению дохода, то применяется размер дохода, который был установлен в предыдущем году. Причем прошлогодний размер дохода индексируется на коэффициент-дефлятор, который ежегодно утверждается Правительством РФ.