В договоре с иностранцем должно быть предусмотрено удержание НДС из сумм, перечисляемых иностранцу. В противном случае «упрощенцу» придется начислить НДС по ставке 18 или 10% на стоимость имущества, указанную в договоре (письма Минфина России от 05.04.2007 № 03-03-06/2/63, от 20.07.2006 № 03-04-08/156).

Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке 10/110 или 18/118, удерживается из доходов иностранного юридического лица и перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денежных средств иностранному поставщику (п. 4 ст. 174 НКРФ).

Банк не примет платежное поручение на перевод денежных средств иностранному поставщику, если организация одновременно не представит платежное поручение на уплату налога (ст. 5 Федерального закона от 08.12.2003 № 163-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).

При удержании НДС из доходов иностранного лица организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может выставить счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «За иностранное лицо» (письмо МНС России от 14.04.2003 № 03-1-08/1139/26-Н309). В качестве поставщика в счете-фактуре указывается иностранная организация.

В том же налоговом периоде, в котором налог был перечислен в бюджет, организация – «упрощенец» может (письмо ФНС России от 31.10.2007 № ШТ-6-03 (144):

– при покупке товаров, работ, услуг – включить НДС в состав расходов на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

– при покупке внеоборотных активов – учесть НДС в составе расходов на приобретение основного средства или нематериального актива.

Пример

ЗАО «Симфония» использует упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 г. В апреле 2010 г. организация приобрела у иностранной компании деревообрабатывающий станок стоимостью 2500 долл. США, а также набор инструментов стоимостью 450 долл. США (товарно-транспортная накладная от 20.04.2009 № 8). Сделка произошла на территории Российской Федерации, а иностранная организация не зарегистрирована в российских налоговых органах.

Предположим, что курс Банка России на дату перечисления оплаты инструментов и станка составил 34 руб./долл. США. Налоговой базой по НДС является сумма дохода иностранного поставщика с учетом НДС, т.е. 100 300 руб. (2500 долл. США + 450 долл. США) x 34 руб./долл. США). Сумма налога равна 15 300 руб. (100 300 руб. : 118% x 18%). НДС был перечислен в бюджет платежным поручением от 21.04.2010 № 133.

Сумма дохода, подлежащего выплате иностранной организации налоговым агентом, составляет 85 000 руб. (100 300 руб. – – 15 300 руб.). Она была перечислена поставщику платежным поручением от 21.04.2010 № 134.

21.05.2010 бухгалтер ЗАО «Симфония» оформил счет-фактуру № 98 в одном экземпляре.

Сумма расходов ЗАО «Симфония» на приобретение составляет:

– деревообрабатывающего станка – 85 000 руб. (2500 долл. США x 34 руб./долл. США), в том числе НДС – 12 966,1 руб. (85 000 руб. : 118% x 18%);

– набора инструментов – 15 300 руб. (450 долл. США х 34 руб./ долл. США), в том числе НДС – 233,9 руб. (15 300 руб. : 118% x 18%).

Приобретенный набор инструментов был передан в использование 29.04.2010 (накладная на внутреннее перемещение № 42). В этот же день деревообрабатывающий станок был введен в эксплуатацию (акт № 4).

С 1 января 2009 г. организации-продавцы, являющиеся плательщиками НДС, при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав обязаны предъявить покупателю сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ).

А также не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса выставить счет-фактуру в двух экземплярах (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ). Первый экземпляр счета-фактуры нужно передать покупателю, а второй – зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур. Причем этот порядок должен соблюдаться независимо от того, является покупатель плательщиком НДС или не является.

Предположим, что в январе 2010 г. организация, применяющая УСН, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, по договору об оказании услуг произвела 100%-ную предоплату за год и получила от поставщика счет-фактуру на сумму предоплаты.

В момент уплаты аванса (предоплаты) у организации – «упрощенца» расходов как таковых еще нет. Поэтому пока не подписан акт приема-передачи (не оприходованы материалы, не реализованы товары и т.д.), учитывать в расходах выданные авансы, а также суммы НДС с аванса нельзя.

Как уже упоминалось, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), т.е. они не уплачивают этот налог и не выставляют счета-фактуры.

Однако такое положение не всегда устраивает клиентов этих организаций, которые используют общий режим налогообложения. По их просьбе организация – «упрощенец» может оформить счет-фактуру с выделением отдельной строкой суммы НДС. В этом случае у клиента появляется возможность предъявить к налоговому вычету НДС, указанный в счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ). А организация – «упрощенец» обязана будет перечислить в бюджет указанную сумму НДС и представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (письма Минфина России от 23.10.2007 № 03-07-17/09 и № 03-07-11/512).