Согласно п. 15 ПБУ 6/01 предприятие может один раз в год проводить переоценку группы однородных объектов основных средств. Переоценка проводится по текущей стоимости, которую необходимо подтвердить документально.

После проведения переоценки основного средства его первоначальная стоимость изменяется в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от того, была произведена дооценка или уценка основного средства (п. 14 ПБУ 6/01).

Сумма дооценки или уценки основного средства отражается только в бухгалтерском учете и не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу (см. письмо Минфина России от 20.01.2006 № 03-11-04/2/9).

Предприятие, перешедшее на УСН, имеет право модернизировать или реконструировать основные средства. Если после проведенной модернизации или реконструкции срок полезного использования основного средства, его мощность, качество применения и другие показатели увеличиваются, то затраты на восстановление объекта увеличивают его первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 6/01).

Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства может увеличиться в результате переоценки, модернизации или реконструкции.

При этом необходимо иметь в виду следующее. Если остаточная стоимость всех основных средств и нематериальных активов предприятия по данным бухгалтерского учета превысит 100 млн руб., то предприятие потеряет право на применение упрощенной системы (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Величина остаточной стоимости проверяется на конец каждого квартала. При этом в расчет принимается остаточная стоимость только тех основных средств и нематериальных активов, которые включены в состав амортизируемого имущества.

Напомним, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные по договорам в безвозмездное пользование;

• переведенные по решению руководства организации на консервацию;

• находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Если обнаружится превышение установленного лимита, то предприятие автоматически переводится на обычную систему налогообложения с начала этого квартала.

Активы, срок полезного использования которых превышает один год, а стоимость – менее 20 ООО руб., могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Такой порядок установлен новой редакцией п. 5 ПБУ 6/01, которая действует с 01.01.2006 (см. приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н).

Указанное положение распространяется только на те активы, которые приобретены после указанной даты. По активам, приобретенным до 2006 г. и включенным в состав основных средств, организация продолжает начислять амортизацию.

Так как организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты налога на имущество, то им все равно, как учитывать недорогие объекты – в составе основных средств или МПЗ.

Тем не менее этим организациям можно посоветовать не следовать норме п. 5 ПБУ 6/01, учитывая следующее.

Стоимость активов, которые приняты к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ, включается в состав расходов текущего отчетного периода в момент передачи в использование, а сами активы списываются с бухгалтерского баланса.

Безусловно, положительным моментом является тот факт, что стоимость этого актива можно списать единовременно, а не начислять амортизацию в течение всего срока полезного использования.

Если организация включила актив в состав МПЗ в бухгалтерском учете, то следовательно, и в налоговом учете этот актив будет числиться в составе МПЗ. В результате ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете организация не сможет учесть расходы на ремонт и модернизацию этого объекта.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, не предусматривает возможности осуществлять ремонт и модернизацию МПЗ. Такие работы можно выполнять только по объектам основных средств.

В закрытом перечне расходов, который приведен в ст. 346.17 НК РФ, не указаны расходы на ремонт и модернизацию МПЗ. Следовательно, подобные расходы не учитываются при расчете единого налога по ставке 15%.

Возможно, что организации придется вернуться на общий режим налогообложения и платить налог на имущество со стоимости недорогих объектов. Чтобы подстраховаться и уменьшить такие платежи, она может использовать при начислении амортизации по этим объектам способ уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения 3.