Такие основные средства нужно было объединить в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости. Срок списания этой стоимости организации должны были определить самостоятельно, но он не должен был быть менее семи лет (п. 1 ст. 322 НК РФ).

При обычной системе налогообложения сумма амортизации, начисленная по этим основным средствам, уменьшает налогооблагаемую прибыль. А после перехода на УСН остаточную стоимость таких объектов списывать в расходы предприятия нельзя. Позиция налоговиков по этому вопросу изложена в письме МНС России от 15.09.2003 № 22-1-14/2021-АЖ397.

«Досписать» остаточную стоимость указанных основных средств можно только после возврата к общему режиму налогообложения.

Рассмотрим такую ситуацию. В то время, когда организация использовала общий режим налогообложения, учредитель передал ей безвозмездно основное средство. Бухгалтер отразил в учете рыночную стоимость полученного объекта и начислил на нее налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

К сожалению, после того как организация перешла на упрощенную систему налогообложения, уменьшить доходы на стоимость безвозмездно полученного основного средства она не вправе. Это связано с тем, что при УСН в составе расходов учитываются затраты на приобретение основных средств (ст. 346.16 НК РФ). А при безвозмездном получении основных средств организация не понесла никаких расходов.

Кроме того, организация не может учесть в составе расходов и затраты прошлого года, связанные с доставкой основного средства и доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования, так как глава 26.2 НК РФ не предусматривает возможность частичного учета стоимости основного средства.

Реорганизация предприятий может проводиться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

При выделении вместо одной организации образуется одна или несколько новых организаций. Реорганизованная организация не прекращает свою деятельность, а передает часть своих прав и обязательств выделившимся из нее организациям.

При реорганизации в форме выделения права и обязательства реорганизованных организаций переходят к вновь созданным организациям на основании разделительного баланса (ст. 58 ГК РФ).

Помимо данных бухгалтерского учета организации-правопреемнику понадобятся и данные налогового учета реорганизуемого предприятия.

Никаких правил в оформлении этих данных Налоговым кодексом РФ не установлено. Единственное требование к содержанию данных налогового учета такое: организация-правопреемник должна правильно рассчитать налоги за то время, которое осталось до окончания налогового периода.

Остаточная стоимость основных средств в целях налогового учета рассчитывается в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и суммой амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ.

Предположим, что организация-правопреемник, возникшая в результате выделения, перешла на УСН с момента постановки на учет в налоговых органах.

Возникает вопрос: может ли организация, созданная в результате выделения, учесть в составе расходов при расчете единого налога остаточную стоимость основных средств, полученных от реорганизуемого предприятия?

Такой возможности у вновь созданной организации, по мнению специалистов Минфина России, нет (письмо Минфина России от 13.04.2007 № 03-11-02/107).

Дело в том, что при УСН расходами признаются затраты налогоплательщика только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 317 НК РФ).

Расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, которые организация, применяющая УСН, использует для осуществления предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).