Если торговый автомат установлен владельцем в собственном магазине, продажа товаров через такой автомат отдельно ЕНВД не облагается, поскольку этот налог уже платится с торговой площади и в данном случае значения не имеет, каким образом фирма продает товары в магазине – через автоматы или обычным способом.

Если организация установила автоматы в своем магазине, торговая площадь которого превышает 150 квадратных метров, отдельно по нему платить ЕНВД не надо.

Некоторые автоматы не просто продают, но и приготавливают напитки, предлагая на выбор, например, кофе, горячий шоколад, чай и бульоны, и если организация владеет таким автоматом, под «вмененку» она не подпадает. Дело в том, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 розничной торговлей занимается тот, кто продает (или перепродает) товары, не видоизменяя их. Однако в рассматриваемом случае при реализации кофе и других напитков продается не готовый товар, а продукт, приготовленный по заданной рецептуре из полуфабрикатов и ингредиентов. Причем поскольку в одну и ту же машину загружают молотый кофе, сухое молоко, растворимый чай и шоколадный порошок, а получают готовый кофе, чай или какао, то такая деятельность по существу является общественным питанием. А поскольку в данном случае зала обслуживания нет, то и ЕНВД такие услуги не облагаются. Это означает, что фирмы, у которых есть такого рода автоматы, платят либо обычные налоги, либо единый налог «упрощенки», конечно, если они не подпадают под ЕНВД по другим основаниям. Кстати, такого рода автоматы в силу их технологических особенностей прямо не относятся к торговым автоматам (если только условно) – они предназначены для производства продукта и последующей его продажи в качестве товара.

По мнению чиновников, автоматы, которые продают карты экспресс-оплаты за телефонные услуги, под ЕНВД не подпадают, поскольку, с их точки зрения, такие карты являются не товаром, а формой оплаты за услуги связи (пункт 104 Правил оказания услуг телефонной связи), а такая деятельность в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 не относится к розничной торговле и не облагается ЕНВД. Однако такая позиция чиновников оспорима, поскольку:

– услуги связи вправе предоставлять только организации, у которых есть соответствующая лицензия, однако реализуя же карты экспресс-оплаты, фирма не выступает в роли оператора связи, а значит, услуг покупателям не оказывает;

– купив карту, клиент лишь вносит аванс за телефонные разговоры, тогда как сама услуга оказывается позже, после активации карты. Поэтому карта – это товар.

Таким образом, деятельность по продаже карт через автоматы подпадает под ЕНВД, а физическим показателем при этом будет «торговое место» поскольку это либо стационарная торговля при отсутствии площади, либо нестационарная торговля – в зависимости от того, где арендовано место для размещения автомата.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что если организация устанавливает у себя в магазине торговый автомат, обязанности платить за него отдельный ЕНВД не возникает. Продажа таких товаров подпадает под ту систему, на которой находится сам магазин. Если он переведен на «вмененку», то фирма должна перечислять ЕНВД с площади, в том числе и под автоматом. Если нет – платит обычные налоги с выручки, в том числе в отношении указанных автоматов. Если же магазин сдает площадь под автомат в аренду другой фирме, то переданная в пользование площадь исключается из расчета единого налога. Эту площадь определяют на основании договора аренды между владельцем магазина и собственником автомата.

Если заинтересованное лицо за условную сумму сдаст автомат в аренду торговой точке либо предоставит его магазину в безвозмездное пользование, а само будет заниматься поставкой товаров для автомата, то напрямую оно не будет торговать через автомат и ЕНВД платить не должно – в таком случае налоги в соответствии с выбранным режимом будут перечисляться с фактически полученной прибыли – от продажи товаров для автомата.

Под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. В соответствии с гражданским законодательством под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 Гражданского кодекса РФ), а под безналичным расчетом – расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации и установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК России). Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД).

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате ЕНВД только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или по желанию налогоплательщика с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК России, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. При этом операции по реализации товаров, осуществляемые в рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

При реализации товаров плательщик НДС обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога (пункт 1 статьи 168 НК России). При этом он обязан составлять счета-фактуры.

Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации которых осуществляются в рамках деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры.

Если при отгрузке товаров счет-фактура с учетом НДС выставлен на все отгруженные товары, а оплата этих товаров частично произведена за наличный расчет, то продавец может осуществить перерасчет с покупателем. После проведения такого перерасчета по товарам, оплаченным за наличный расчет, продавец может внести соответствующие исправления в первый и второй экземпляры счета-фактуры в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.