Порядок представления налоговой декларации и бухгалтерской отчетности. В соответствии с подпунктами 4 и 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете).

Порядок представления налоговой декларации. Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по этому налогу, особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

На основании п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками признаются в том числе российские организации независимо от наличия у них объекта налогообложения (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2006 № А82-2065/2005-27, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2005 № А-26-9760/04-212).

Кроме того, в п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» отмечается следующее. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации за данный налоговый период, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Согласно абзацу второму п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В силу вышеуказанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Таким образом, если даже юридическое лицо не перечисляет сумму налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации, оно признается налогоплательщиком и обязано по истечении отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган в том числе по месту нахождения обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Иными словами, на основании п. 1 ст. 289 НК РФ можно предположить, что налоговая декларация должна представляться по месту нахождения как ответственного обособленного подразделения, так и всех иных обособленных подразделений, расположенных на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На вопрос: можно ли интерпретировать положение п. 1 ст. 288 НК РФ как обязанность налогоплательщика представлять декларации только по месту нахождения тех обособленных подразделений, через которые согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплачивается налог на прибыль, – Минфин России ответил в письме от 12.10.2005 № 03-03-04/2/78 следующее: учитывая, что в данном случае нормами НК РФ не предусматривается определение налоговой базы и соответственно исчисление налога на прибыль по каждому обособленному подразделению, представление налоговых деклараций в налоговые органы может производиться в соответствии со ст. 80 и 289 НК РФ по месту учета налогоплательщика (головного предприятия) и по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации (консолидировано по всем обособленным подразделениям, находящимся на территории данного субъекта Российской Федерации).

В соответствии с письмом Минфина России от 24.11.2005 № 03-03-02/132, доведенным до налоговых органов письмом ФНС России от 21.12.2005 № ММ-6-02/1075@, если налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, перешел на уплату налога на прибыль в бюджетную систему данного субъекта Российской Федерации через одно из обособленных подразделений (ответственное обособленное подразделение), он представляет налоговую декларацию по группе вышеуказанных обособленных подразделений в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения. Соответственно налоговые декларации по налогу на прибыль по каждому обособленному подразделению, через которое не будет производиться уплата налога в бюджетную систему субъекта Российской Федерации, могут быть представлены в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации в данном субъекте Российской Федерации.

В соответствии с п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации декларацию, включающую:

– титульный лист (Лист 01);

– подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1 [при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей];

– расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Согласно письму УФНС России по г. Москве от 14.03.2008 № 14-14/4/023876 при расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, налоговая декларация в вышеуказанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации. При заполнении титульного листа (Листа 01) налогоплательщик должен указывать ИНН и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется налоговая декларация. КПП, присвоенный организации по месту нахождения обособленного подразделения, приводится в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, независимо от того, кто производит уплату налога: сама организация или ее обособленное подразделение, исполняющее обязанности по уплате налога.

В соответствии с п. 1 Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н, значения ИНН и КПП в расчетных документах указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно п. 2 Правил налогоплательщики при заполнении платежных поручений на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации указывают в полях: