При этом в пределах предоставленных полномочий филиал имеет право осуществлять финансово-хозяйственную деятельность от имени организации, в том числе заключать договоры с иностранными организациями.

Однако обособленные подразделения, в том числе филиалы, не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами.

Таким образом, именно у организации, а не у филиала возникает обязанность налогового агента по исчислению и уплате в бюджет суммы НДС. При этом налоговый платеж перечисляется в бюджет по месту нахождения головного подразделения, а не по месту нахождения обособленного подразделения. Информация об удержанной сумме НДС передается в бухгалтерию головного подразделения вместе со всеми необходимыми документами. На основании полученных от филиала сведений налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения головного подразделения.

2. Аналогичная ситуация складывается при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления филиалам в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 21.10.2005 № 19-11/77132).

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд. В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, удовлетворяющие следующим условиям:

– расходы обоснованы;

– расходы документально подтверждены;

– расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В настоящем издании уже рассматривались критерии признания затрат расходами для целей налогообложения. При этом ввиду отсутствия в НК РФ понятия «экономически оправданные затраты» суды, как правило, руководствуются разъяснениями, данными ВАС РФ и Конституционным Судом Российской Федерации.

В постановлении от 12.10.2006 № 53 Пленум ВАС РФ отметил, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

По мнению Конституционного Суда Российской Федерации, приведенного в определениях от 04.06.2007 № 320-О-П и № 366-О-П, обоснованность расходов, уменьшающих полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. При определении расходов должны учитываться именно намерения и цели (направленность) деятельности.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся примеры передачи товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями (в том числе филиалами) для собственного потребления.

Осуществление транспортировки соответствующим специальным подразделением организации. Возможны две ситуации.

1. В производственных целях из одного структурного подразделения организации в другое производится транспортировка, например, каких-либо основных средств.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение услуг для собственных нужд признается объектом обложения НДС при условии, что соответствующие расходы не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Если транспортировка имущества осуществляется в производственных целях, то есть в результате деятельности, направленной на получение дохода, то затраты относятся к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли [согласно ст. 253 НК РФ – расходы, связанные с производством и реализацией; в соответствии со ст. 264 НК РФ – прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией]. Соответственно обложения НДС не возникает.

Если же транспортировка основного средства осуществляется, например, в санаторий, предназначенный для сотрудников данной организации, то есть данная деятельность не направлена на получение дохода, то затраты на транспортировку имущества не относятся к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, и данная операция признается объектом обложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 159 НК РФ при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.