Иногда застрахованным лицам выплачиваются излишние суммы пособий по временной нетрудоспособности. Бывает и так, что гражданин, которому назначено социальное пособие, не получил его.

Недоплата пособия по временной нетрудоспособности.Недоплата пособия по временной нетрудоспособности могла образоваться, если при расчете этого пособия были, например, включены в средний заработок не все премии, которые начислялись сотруднику в расчетном периоде. Пособие по временной нетрудоспособности должно быть в этом случае пересчитано и увеличено, а возникшая разница – доплачена работнику.

В налоговой отчетности такие перерасчеты увеличат расходы по налогу на прибыль либо уменьшат налог при упрощенной системе налогообложения, а также при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Если же организация доплачивает работникам пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка, то соответственно увеличится размер единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование. Вышеуказанные корректировки производятся на дату их осуществления, то есть в текущем отчетном периоде.

Излишне выплаченные суммы пособий по временной нетрудоспособности. В соответствии с п. 4 ст. 15 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по общему правилу, с застрахованного лица нельзя взыскать сумму излишне выплаченных пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам. Взыскание излишне выплаченной суммы допускается только:

– если при расчете пособия по временной нетрудоспособности была допущена счетная ошибка;

– если получатель пособия по временной нетрудоспособности оказался недобросовестным (представил документы с заведомо неверными сведениями, скрыл данные, влияющие на размер пособия, и т.д.).

Взыскать с застрахованного лица излишне выданные суммы пособия по временной нетрудоспособности можно либо путем удержаний соответствующих сумм из заработной платы этого лица, либо при последующих выплатах ему социальных пособий. Причем разрешается удерживать не более 20 % от суммы причитающихся выплат. Если у тех, кто выплатил излишнюю сумму пособия (у работодателя или территориального отделения ФСС РФ), не будет возможности удержать всю сумму переплаты, они могут взыскать оставшуюся часть задолженности через суд.

Пример.

Переплата пособия по временной нетрудоспособности образовалась по причине того, что при его расчете были учтены в среднем заработке все выплаты, с которых уплачивался единый социальный налог. В частности, были учтены отпускные, которые не должны включаться в расчет. Переплаченная сумма пособия завысила величину признанных в налоговом учете расходов (ст. 252, п. 15 ст. 255 НК РФ) либо затрат, уменьшающих налог при упрощенной системе налогообложения или системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (подпункт 6 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Необходимость пересчета суммы единого социального налога и взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации может возникнуть, если работник откажется вернуть организации часть излишне выплаченного пособия. С этой суммы должны быть уплачены единый социальный налог, а также взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 236, п. 1 ст. 237, ст. 238 НК РФ).

Застрахованное лицо может получить начисленные и причитающиеся суммы пособия по временной нетрудоспособности не более чем за три года, предшествовавших его обращению за пособием, если по какой-либо причине оно само не получало это пособие.

Если же пособие по временной нетрудоспособности не было выплачено по вине работодателя или ФСС РФ, застрахованное лицо имеет право получить пособие за все прошедшее время без каких-либо ограничений по срокам.

Если начисленное пособие по временной нетрудоспособности не было получено в связи со смертью застрахованного лица, социальное пособие, начисленное при жизни застрахованного лица (по дату смерти), могут получить ближайшие родственники умершего.

В ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности приведен пошаговый алгоритм исчисления суммы пособия по временной нетрудоспособности, подлежащей выплате застрахованному лицу.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

При расчете среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности учитываются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, которые были включены в налоговую базу по единому социальному налогу в части, зачисляемой в ФСС РФ согласно нормам главы 24 НК РФ. Аналогичные правила действуют и для лиц, добровольно уплачивающих страховые взносы в ФСС РФ на основании Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ.

Для определения суммы выплат, включаемой в расчет среднего заработка для исчисления пособий, достаточно взять данные по застрахованному лицу из индивидуальных карточек по единому социальному налогу за соответствующие месяцы, которые работодатели ведут по каждому работнику.