Однако не все так просто. До недавнего времени Минфин России рассматривал пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием как компенсационную выплату, связанную с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Соответственно с этого пособия организация не удерживала налог на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 06.09.2006 № 03-05-01-04/263, от 19.05.2006 № 03-05-01-04/127, от 20.09.2005 № 03-05-01-04/275). По нашему мнению, это правильно, поскольку такой подход отвечает требованиям и Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, и ТК РФ. Согласно ст. 3 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев обеспечение по страхованию – это страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право в соответствии с настоящим Законом. И в качестве одного из видов обеспечения названо пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Статьей 184 ТК РФ установлено, что при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

Но в 2007 году позиция Минфина России изменилась. В письмах Минфина России от 06.06.2007 № 03-04-05-01/181, от 05.04.2007 № 03-04-06-01/111, от 21.02.2007 № 03-04-06-01/47, от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12 содержится ссылка на п. 1 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Можно предположить, что и налоговые органы при проверках будут придерживаться такой же позиции, что уже нашло подтверждение, например, в письме ФНС России от 16.03.2007 № 04-1-02/193.

В соответствии с подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы возмещения причиненного ущерба при исчислении налога на прибыль относятся к внереализационным расходам, а значит, их можно, по нашему мнению, учесть при расчете налогооблагаемой базы. Однако у Минфина России другое мнение, выраженное в письме от 24.01.2007 № 03-04-06-02/6, в котором говорится, что расходы на компенсацию ущерба (в частности, в случае незаконного увольнения) не отвечают требованиям п. 3 ст. 255 НК РФ и поэтому они не относятся к затратам на оплату труда. В то же время возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного (материального) ущерба (о котором, по мнению Минфина России, и идет речь в подпункте 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Все это указывает на несоответствие затрат условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 23.06.2005 № 03-03-04/1/28, от 30.03.2005 № 03-03-01-02/100.

Данная позиция Минфина России, по нашему мнению, несправедлива, так как эти расходы возникают у организации не в добровольном порядке, а по решению суда. Этот аргумент подтверждает и арбитражная практика: компенсацию морального вреда разрешено учитывать при расчете налога на прибыль [постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 № Ф04-2428/2007(33555-А27-15), ФАС Московского округа от 16.03.2007 № КА-А40/1442-07, ФАС Уральского округа от 11.01.2006 № Ф09-5989/05-С7].

Согласно п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, при недостаточности у страхователя средств на выплату застрахованным обеспечения по страхованию, в том числе если расходы на вышеуказанную выплату превышают сумму начисленных страховых взносов, страхователь обращается за возмещением недостающих средств к страховщику, который перечисляет страхователю недостающую сумму в порядке, установленном нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность страховщика. Сумма превышения расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности возвращается на счет работодателя по заявлению, поданному в ФСС РФ, в соответствии с Инструкцией ФСС РФ № 22.

Согласно ст. 183 ТК РФ работодатель обязан выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. По общему правилу, работодатель, выплативший работнику пособие по обязательному социальному страхованию (например, по временной нетрудоспособности), вправе уменьшить на сумму вышеуказанного пособия единый социальный налог, перечисляемый в бюджет ФСС РФ (п. 2 ст. 243 НК РФ). Данный механизм позволяет работодателю принять к зачету произведенные расходы. При этом работодатель просто недоплачивает в бюджет ФСС РФ определенную сумму единого социального налога, а ФСС РФ контролирует расходование работодателем средств обязательного социального страхования. Но на практике возникает много проблем, при решении которых большое значение приобретает именно деятельность ФСС РФ.

Как выясняется, немногие бухгалтеры знают о том, что в определенных случаях ФСС РФ обязан, помимо осуществления контроля над деятельностью работодателей по расходованию средств обязательного социального страхования, предоставлять работодателям средства для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. В частности, Инструкцией ФСС РФ № 22 предусмотрены несколько случаев, при которых исполнительные органы ФСС РФ обязаны выделять работодателям необходимые суммы денежных средств для выплаты работнику пособий по социальному страхованию, а именно:

– если расходы работодателя по обязательному социальному страхованию превысили сумму начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в бюджет ФСС РФ;

– если работодатель имеет льготы по уплате единого социального налога;

– если у работодателя имеется задолженность по единому социальному налогу и при этом на расчетном счете отсутствуют денежные средства, необходимые для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию;

– если работодатель применяет специальные режимы налогообложения;