Пименова Е. В.
Шрифт:
Впрочем, к деятельности на ЕНВД это ПБУ все равно никакого отношения иметь не будет. В п. 7 ст. 34626 НК РФ предусмотрено: организации, которые по одному виду деятельности переведены на ЕНВД, а по другому уплачивают налог на прибыль, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
На доходы и расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД, правила ПБУ 18/02 не распространяются.
Предприятие утратило статус малого. Если малое предприятие решило не применять ПБУ 18/02, это нужно прописать в учетной политике (п. 8 ПБУ 1/98). Здесь нужно помнить, что п.1 ст. 4 Федерального Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» устанавливает ограничения для структуры уставного капитала, численности сотрудников и величины выручки малых предприятий. Возьмем предприятие, занимающееся оптовой торговлей. Как только численность ее работников превысит 100 человек, к малому бизнесу она относиться уже не будет. И сразу появится обязанность применять ПБУ 18/02 несмотря на положения учетной политики. В таком случае придется выявить все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, сложившиеся на начало квартала, в котором предприятие утратило статус малого. На эту дату нужно отразить постоянные и отложенные налоговые обязательства (активы). В дальнейшем ежемесячно в учете надо списывать эти суммы.
Пример 3.4.ООО занимается оптовой торговлей. В сентябре 2009 г. ООО приняло на работу несколько менеджеров. В итоге общее количество сотрудников составило 101 человек, поэтому ООО потеряло статус малого предприятия.
На начало III квартала ООО установило только одну разницу между налоговым и бухгалтерским учетом – в остаточной стоимости автопогрузчика. В бухгалтерском учете на 1 июля его стоимость составила 25 000 руб., а месячная норма амортизации – 347,22 руб. Стоимость в налоговом учете равна 20 000 руб., норма амортизации – 277,78 руб.
Оставшийся срок службы автопогрузчика, как для целей налогообложения, так и для бухучета, равен 72 мес.
ООО сделало такие проводки:
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 1200 руб. [(25 000 руб. – 20 000 руб.) x 24 %] – отражено отложенное налоговое обязательство;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – 347,22 руб. – начислена амортизация по автопогрузчику;
Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 16,67 руб. [(347,22 руб. – 277,78 руб.) x 24 %] – отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.
Далее в течение 72 мес. ООО будет начислять амортизацию и одновременно списывать отложенное налоговое обязательство.
Теперь рассмотрим и обратные ситуации – когда организация посреди года получает право отказаться от применения ПБУ 18/02.
Предприятие стало малым. Допустим, среди года был сокращен штат или изменилось соотношение долей в уставном капитале. Можно ли сразу начать игнорировать ПБУ 18/02?
Нет, нельзя, отказаться от трудоемкого расчета налоговых активов и обязательств позволяется только со следующего года.
Отказ от ПБУ 18/02 нужно тоже закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это следует из п. 8 ПБУ 1/98. А внесенные туда изменения вступают в силу только с 1 января следующего года (п. 18 ПБУ 1/98).
Организации достаточно просто соответствовать критериям малого предприятия, а подтверждать ничего не надо, а убедиться в этом инспекторы смогут при выездной проверке.
Организация перешла на ЕНВД. В течение года предприятие может перейти на ЕНВД. Допустим, часть торгового зала была продана, и магазин стал занимать не более 150 кв. м., ситуация распространенная. В НК РФ прямо не прописано, с какого момента в этом случае надо прощаться с налогом на прибыль (ПБУ 18/02) и начинать уплачивать ЕНВД.
Организация не должна применять ПБУ 18/02 с того месяца, в котором стала отвечать критериям ЕНВД. Так как именно с этого момента организация начинает платить ЕНВД, а налог на прибыль уже не платится.
Итак, с месяца перехода на ЕНВД организация не должна вести учет разницы согласно ПБУ 18/02. При этом остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» надо отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерском учете следует сделать такие записи:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» – списаны с учета отложенные налоговые активы;
Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списан остаток отложенных налоговых обязательств.
Чтобы показатели баланса были сопоставимы, данные на начало года следует показать без учета отложенных налогов. Никаких исправительных записей в бухгалтерском учете при этом делать не надо.
3.1.2.Налог на добавленную стоимость
Упрощенная система выгодна с точки зрения налоговой тяготы, ведь в отличие от общего режима налогообложения реализация товаров (работ, услуг) при специальном режиме не облагается НДС.
Однако данное преимущество иногда мешает организациям на УСН, ведь не являясь плательщиком НДС, организация освобождается от обязанности по выставлению счетов-фактур. Для покупателей юридических лиц, работающих по общей системе, это существенный минус.
Статья 167 НК РФ гласит, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок. Но если предприятие получает частичную оплату в счет предстоящих поставок, то и эта сумма попадает в налогооблагаемую базу. Исключение из этого правила сделано только для экспортеров (при условии последующего подтверждения экспорта), а также изготовителей товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (перечень таких производств определяется Правительством РФ).