– 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

– 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Данные положения также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

10.3. Порядок признания внереализационных расходов

Порядок признания внереализационных расходов налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, установлен отдельными положениями статьей 272 НК РФ.

В частности, пунктом 7 статьи 272 НК РФ установлен порядок признания следующих расходов.

– расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Датой признания указанных отчислений в целях налогообложения признается дата начисления указанных отчислений в соответствии с положениями статьи 266 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

– расходов в виде сумм комиссионных сборов, расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) и иных подобных расходов.

В отношении перечисленных расходов подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлена возможность их признания на одну из следующих дат:

– дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

– дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

– последнее число отчетного (налогового) периода;

– расходов в виде отрицательной – курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов).

Датой признания данных расходов в соответствии с подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последнее число текущего месяца.

– расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Датой признания данных расходов в соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Как было указано выше, по общему правилу признание должно выражаться в конкретном действии, исходящем от должника. Оно должно отражаться в каком-либо документе.

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного расхода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу;

– расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

Датой признания данных расходов в соответствии с подпунктом 9 пункта 7 статьи 272 НК РФ является дата перехода права собственности на иностранную валюту;

– расходов в виде процентов (дисконта) по долговым обязательствам любого вида.

В соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства);

– расходов в виде суммовой разницы.

Порядок признания расходов в виде суммовой разницы установлен пунктом 9 статьи 272 НК РФ. Согласно данной норме суммовая разница признается расходом:

– у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.