• величиной изменения в его справедливой стоимости, не относимой на изменения рыночных условий, вызывающих рыночный риск;

• применением альтернативного метода, который, более достоверно определяет величину изменения справедливой стоимости, относимой на изменения кредитного риска данного актива.

4) величина изменения в справедливой стоимости любых соответствующих кредитных производных инструментов, которое имело место в течение периода, и совокупную величину такого изменения с момента классификации ссуды или дебиторской задолженности.

Когда организация отражает в учете финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то в соответствии с МСФО 39 раскрытию подлежит следующая информация:

1) величина изменения за весь отчетный период справедливой стоимости финансового обязательства по причине изменений кредитного риска этого обязательства, которые определены как величина изменения в его справедливой стоимости, не относимого на изменения рыночных условий, вызывающих рыночный риск;

2) применение альтернативного метода, который, более достоверно определяет величину изменения в справедливой стоимости, относимого на изменения кредитного риска данного обязательства;

3) разность между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую организация должна будет выплатить по договору держателю обязательства на дату погашения.

Если финансовый актив составляет часть портфеля, структура которого позволяет сделать вывод о желании получить прибыль в самый короткий срок, то этот актив подлежит классификации как предназначенный для торговли. Положения МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка» дают возможность предприятию относить к этой категории любой финансовый актив при первоначальном признании. Классификация финансового актива, учитываемого по справедливой стоимости, будет окончательной, и в дальнейшем его категорию уже нельзя будет сменить.

Ссуды и дебиторская задолженность предоставляются путем передачи денежных средств, товаров или услуг непосредственно должнику без намерения перепродажи задолженности, например, в ходе обычной деятельности. Данные активы, будучи полученными компанией при объединении бизнеса, являются «предоставленными», если они были аналогично классифицированы в приобретенной компании. Ссуды, выданные в рамках участия в кредите, предоставленном другим кредитором, также считаются «предоставленными. При этом долговой инструмент не может считаться частью предоставленных ссуд, если он имеет котировку на активном рынке.

Инвестиции, которые удерживаются до срока их погашения, называются финансовыми активами с фиксированными или определимыми платежами и сроками погашения, которые компания при этом намерена и способна удерживать до погашения. К примеру, облигация со сроком погашения через 5 лет имеет фиксированные или определяемые платежи, даже когда проценты по ней выплачиваются с учетом плавающей ставки. В указанную категорию не входят предоставленные ссуды. Намерение, как и способность, удерживать инвестиции до срока их погашения оцениваются при приобретении активов, а затем на каждую отчетную дату.

Намерение предприятия не продавать активы до окончания срока их погашения, выступает более строгим критерием, чем отсутствие необходимости их реализации в настоящий момент. Это объясняется тем, что предприятие, продающее активы, срок погашения которых еще не истек, вызывает подобными действиями различные сомнения в свой адрес.

Подобное порой приводит к применению особых правил учета для портфеля инвестиций, удерживаемых до погашения. На основании этих правил предприятие лишается права использовать классификацию «удерживаемые до погашения» для любых финансовых активов в текущем году и в последующие 2 года, когда финансовые активы будут определяться как имеющиеся в наличии для продажи и отражаться по справедливой стоимости. Такая ситуация создаст для компании ряд сложностей, поэтому прежде чем причислить финансовые активы к данной категории следует тщательно взвесить все за и против.

Все оставшиеся финансовые активы, не предусмотренные другими категориями, должны учитываться как «имеющиеся в наличии для продажи». Указанная категория должна включать все ценные долевые бумаги, помимо отнесенных к категории «предназначенные для торговли». Положения МСФО 39 допускают отнесение к этой категории любых активов при первоначальном признании.

Финансовые обязательства можно подразделить на торговые финансовые обязательства и прочие финансовые обязательства.

К торговым финансовым обязательствам относятся:

• производные обязательства, не используемые в качестве инструментов хеджирования;

• обязательства продавца по поставке ценных бумаг или других финансовых активов, заимствованных продавцом при «коротких» позициях;

• обязательства, которые были приняты с намерением выкупа в ближайшем будущем;

• обязательства, составляющие часть портфеля идентифицируемых инструментов, которые управляются вместе и в отношении которых существует подтверждение, что предприятие уже извлекало прибыль из торговли этими обязательствами в недавнем времени.