Образование резервов на покрытие рисков связано с рисками различных судебных разбирательств, выданными гарантиями, неблагоприятными курсовыми разницами непредвиденными расходами и т. д.

В соответствии со сложившейся практикой, при составлении финансовой отчетности в отдельную статью собственного капитала выделены резервы. Указанные резервы обычно классифицируются по четырем основаниям:

• резервы капитала, вместе с фондом переоценки стоимости, и резервы будущих доходов (дотации и безвозмездные поступления активов);

• нормативные резервы (установленные законодательством) и ненормативные резервы (образование которых предусмотрено самим предприятием);

• распределяемые (которые могут распределяться между участниками предприятия) и нераспределяемые резервы (не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации);

• целевые (предусмотрены на расходование в соответствии с заранее определенными целями) и общие резервы (не имеют цели образования и последующего расходования).

Резервы на обязательные расходы предназначены для использования налоговых льгот, предоставленных налоговым законодательством в некоторых странах.

В соответствии с российскими правилами учета установлены более строгие требования к созданию резервов. Так, согласно различным ПБУ и законодательству о бухгалтерском учете в РФ предприятия могут создавать только следующие группы резервов:

• уставные резервы – резервы, предусмотренные законодательством РA и учредительными документами юридического лица;

• резервы предстоящих расходов которые формируются в целях распределения резервированных средств в расходы на производство и продажу;

• оценочные резервы, которые формируются для уточнения и реальной оценки активов предприятия. Сюда относятся резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей.

Понятие «оценочные резервы» характерно только для российского законодательства, примером может служить резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Так, МСФО 2 «Запасы» устанавливает, что в финансовой отчетности оценка запасов производится по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цены продаж. О каком-либо резерве не упоминается, а вместо этого указанный документ применяет термин «обесценение», суть которого соответствует характеру оценочных резервов.

МСФО сопоставляют резервы с условными фактами хозяйственной деятельности. Резервы-обязательства бывают самыми разными и не всегда оформленными в юридическом смысле (МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»). Они формируются в корреспонденции со счетами учета затрат, соответствующими их экономическому смыслу, при этом отражаются в отчете о прибылях и убытках, а необходимых случаях еще и в бухгалтерском балансе.

Резервы и условные события, в соответствии с которыми они формируются, влияют на финансовые результаты деятельности предприятия. В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» раскрытию подлежит информация об условных обязательствах, если вероятность оттока ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, не считается отдаленной. Также должна быть раскрыта информация об условных активах в случае возможного притока экономических выгод.

Понятия «резервы», «условные обязательства» и «другие обязательства» разделяются в соответствии с МСФО 37.

Резерв признается обязательством с неопределенными сроком и суммой. Обязательство считается текущим обязательством компании, которое возникает из прошлых событий, и погашение которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды. Текущим обязательством считается то обязательство, которое не признается потому, что отсутствует вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, или же сумма обязательства не будет надежно оценена. Условное обязательство, в соответствии с МСФО 37, – возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытию ресурсов компании, заключающих экономические выгоды.

Так как срок или сумма резервов не имеют определенности, они (резервы) принимаются за условные. Но по МСФО 37 термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны потому, что они не отвечают критерию признания, так как их существование будет подтверждено лишь в результате будущих неопределенных событий, контролируемых организацией.

Компания может признать резерв, в случае, когда она имеет текущее обязательство (правовое или традиционное) в результате прошлого события или есть возможность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, включающих экономические выгоды, и может быть сделана надежная оценка суммы обязательства. При этом следует отметить, что правовое обязательство – результат договора или действия законодательства.

Возникновение традиционного обязательства происходит только в случае соблюдения двух принципов:

1) в результате организация создала обоснованные ожидания других сторон, что она выполнит эти обязательства;

2) организация показала другим сторонам своей практикой, заслуживающей доверия в прошлом, открытой политикой или достаточно конкретными текущими заявлениями, что она примет на себя определенные обязательства.

Величина денежных средств, принятая в качестве резерва, должна представлять наиболее точную оценку затрат, необходимых для погашения текущих обязательств на отчетную дату. Для определения этой оценки учитывается мнение руководства, результаты, указанные привлеченными экспертами и проведенный анализ событий. Применяют следующие способы определения величины резерва: