Шрифт:
Опираясь на определения учетной политики, приведенные в ПБУ 1/98 и НК РФ, можно сделать вывод, что методологический раздел учетной политики организации должен содержать совокупность способов ведения учета, принятую экономическим субъектом. Это означает, что организация должна рассматривать в учетной политике только те факты хозяйственной жизни, которые имеют место в ее деятельности либо планируются в ближайшем будущем.
Подходы специалистов к группировке способов бухгалтерского учета, закрепляемых в учетной политике, схожи и могут быть классифицированы следующим образом:
1) способы учета, выбранные экономическим субъектом из вариантов, предусмотренных законодательством;
2) способы учета, уточняющие варианты учета тех или иных объектов, предусмотренные законодательством по разным причинам (в связи с неясностью его норм, либо ввиду детализации возможных вариантов, либо вследствие специфики деятельности организации и т.д.);
3) способы учета, вариантность которых обусловлена противоречивостью законодательства;
4) способы учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно ввиду отсутствия в законодательстве соответствующих норм, либо если применение установленных законодательством способов учета не позволяет организации сформировать достоверную информацию об объектах учета и организация может обосновать использование иных способов.
Классификационные группы изменений учетной политики представлены в табл. 2.
Таким образом, для выбора способов учета в организации должно быть детально проанализировано законодательство в сфере бухгалтерского учета. Организация должна сделать выбор из альтернативных вариантов способов учета, принимая во внимание все факторы, связанные с особенностями деятельности организации, влияющими на принятие решений при разработке учетной политики (отраслевая принадлежность организации, осуществляемые виды деятельности; объем деятельности, масштабы организации; организационная структура, организация бизнес-процессов; цели и задачи, которые ставятся организацией перед учетными системами, и т.д.).
1.2. Обязательные изменения учетной политики
Понятие «учетная политика» появилось в российском бухгалтерском учете в начале девяностых годов, когда были изданы Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 20.03.1992 № 10, постановление Правительства РФ от 12.02.1993 № 121 «О мерах по реализации государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики»; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94, утвержденное приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100.
Таблица 2
Классификационные группы изменений учетной политики
* Отметим, что в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденном приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н и вступившем в силу с 1 января 2008 г., уже введен такой объект нематериальных активов, как ноу-хау.
Таким образом, внедрение учетной политики в российскую учетную практику неразрывно связано с реализацией государственной программы реформирования отечественного бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
Основой для создания ПБУ 1/98 стали международные стандарты IAS 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки», IAS 1 «Представление финансовой отчетности» [5] , в котором определены требования, предъявляемые к раскрытию информации об учетной политике [6] .
Однако Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) постоянно совершенствует систему действующих международных стандартов. Наряду с разработкой новых стандартов КМСФО занимается проектами по изменению ранее действовавших стандартов.
5
Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 2005.
6
Несмотря на то что международные стандарты подразделяются на две группы – International accounting standarts (IAS) и International financial reports standarts (IFRS), мы будем далее по тексту использовать аббревиатуру МСФО.
Последние изменения, внесенные в IAS 8, посвященный вопросам применения учетной политики, вступили в действие с 1 января 2005 года; при этом IAS 8 не только был пересмотрен, изменилось и его название. Действующая в настоящее время редакция IAS 8 устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, а также требования, предъявляемые к раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.
IAS 8 регулирует следующие вопросы:
– выбор учетной политики или ее изменение;
– изменения учетных оценок;
– исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах;
– правила отражения в финансовой отчетности событий, которые вызваны изменением учетной политики, учетных оценок и исправлением ошибок.
Согласно IAS 8 учетная политика – это конкретные принципы, правила, процедуры и практика, применяемые организацией при составлении финансовой отчетности.
Организация обязана избрать и последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций, событий и условий.