Шрифт:
Во взаимоотношениях с плательщиками сторону государства представляет таможня – структурное подразделение Федеральной таможенной службы.
Плательщики обязаны представить в таможню таможенную декларацию, которая является основным документом, на основании которого товары пропускаются через таможенную границу. В таможенной декларации указываются сведения о перемещаемых грузах, в том числе о таможенной стоимости товаров.
Физические и юридические лица, оформляющие перемещение грузов через таможенную границу, именуются декларантами.
Таможенная пошлина уплачивается в рамках процедуры таможенной очистки, которая представляет собой комплекс формальностей, выполняемых при ввозе и вывозе товаров.
В качестве базы для исчисления таможенной пошлины могут использоваться:
• таможенная стоимость облагаемых товаров;
• физические характеристики в натуральном выражении (количество, масса, объем и пр.) товаров.
Таможенная стоимость определяется по стоимости сделки. Но таможня контролирует таможенную стоимость, чтобы она не была занижена относительно рыночной стоимости.
Если через российскую таможню ввозится товар, который в Российской Федерации облагается НДС, то в рамках процедуры таможенной очистки следует уплатить НДС. А если ввозится подакцизный товар, следует уплатить еще и акциз.
С территории государств – членов Таможенного союза товары ввозятся свободно, без процедуры таможенной очистки. При этом таможенная пошлина не взимается, но акциз следует уплачивать в «своей» инспекции ФНС. Для товаров, маркируемых акцизными марками, акциз уплачивается через таможню.
Случаи уплаты налога на добавленную стоимость
Если налогоплательщик применяет УСН, то он освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), за некоторыми исключениями:
• импорт товаров;
• исполнение обязанностей налогового агента;
• выставление счетов-фактур покупателю.
Перечисленные исключения не являются нарушениями условий применения УСН.
Подробнее о том, что такое НДС, см. ниже в главе «Общий режим налогообложения».
Импорт
Если налогоплательщик провозит товары на территорию Российской Федерации через таможенную границу Таможенного союза (это Беларусь, Казахстан и Россия), то он признается плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) независимо от применяемого налогового режима.
Налог уплачивается на таможне, в рамках таможенных процедур. Налогоплательщику, применяющему УСН, не нужно представлять какую-либо специальную отчетность в «свою» инспекцию ФНС по данному факту.
Если налогоплательщик, применяющий УСН, ввозит товары с территории другого государства Таможенного союза, то плательщиком НДС он не признается.
Только продавцу из государства – члена Таможенного союза, который является плательщиком НДС в своем государстве, не слишком интересно продавать товары российскому покупателю, освобожденному от уплаты НДС. В этом случае продавец, исчисляя НДС к уплате в бюджет своего государства, не сможет применить налоговую ставку 0 % к данной продаже. То есть ему не удастся «переложить» уплату НДС на российского партнера.
Исполнение обязанностей налогового агента
Обязанности налогового агента по НДС могут быть возложены на организацию или индивидуального предпринимателя независимо от применяемого налогового режима.
Налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить НДС за своего делового партнера. Таким деловым партнером может быть орган государственного или муниципального управления, предоставляющий в аренду налогоплательщику государственное или муниципальное имущество. Другой вариант: иностранная организация реализует товары (работы, услуги) при посредничестве российского партнера.
Помимо уплаты налога в бюджет за своего делового партнера, налоговый агент обязан по окончании налогового периода по НДС (квартала) представить в инспекцию ФНС налоговую декларацию по НДС. Если налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то уплаченный в бюджет НДС он может учесть как расходы.
Выставление счетов-фактур покупателю
Крупные предприятия, применяющие общий режим налогообложения, «не любят» поставщиков – представителей малого бизнеса. Причина в следующем: если поставщик применяет специальный режим налогообложения и, соответственно, освобожден от уплаты НДС, то обязанность уплатить НДС со стоимости его поставок фактически перекладывается на покупателя – плательщика НДС.