Шрифт:
• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог);
• система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.
Первые три из перечисленных специальных налоговых режимов похожи на УСН:
• несколько налогов заменяются одним налогом;
• упрощается налоговая отчетность.
Главное отличие указанных режимов от УСН – ограничение по видам деятельности.
Последний из перечисленных налоговых режимов – система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – в нашей книге не рассматривается.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – это специальный налоговый режим, который был призван привлечь крупные иностранные компании к разработке месторождений на территории России. Для применения режима необходимо заключить объемное соглашение на правительственном и региональном уровне. Использование каких-либо особых налогов не предусматривается.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции нашла применение лишь в нескольких реальных проектах.
Ниже кратко рассмотрим специальные режимы, которые при соблюдении определенных условий могут быть использованы взамен УСН, а затем сравним эти режимы с УСН.
Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения – это еще один специальный налоговый режим, призванный помочь развитию малого бизнеса путем уменьшения сумм, уплачиваемых государству, а также путем упрощения налоговой отчетности.
С другой стороны, патентная система предусмотрена для видов деятельности, где легко утаивать доходы. Тем самым государство пытается получить с этих видов деятельности хоть какие-то деньги.
Патентную систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели. Особенность системы заключается в том, что сумма налога рассчитывается на основании потенциального дохода и не зависит от реального дохода. Налоговая ставка составляет 6 % от потенциального годового дохода.
То есть используется такая же налоговая ставка, как при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов.
Так же как и при УСН, индивидуальный предприниматель освобождается от следующих налогов:
• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями – такими же, как при УСН);
• налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
• налог на имущество физических лиц (имущество, используемое для предпринимательской деятельности).
Предприниматель может применять патентную систему частично, к отдельным видам своей деятельности.
Патентная система налогообложения вводится в действие региональными законами, хотя оплата патента считается федеральным налогом.
Альтернативное наименование оплаты патента – налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения.
Налог похож на региональный тем, что параметры его исчисления регулируются региональными властями. Формальное отнесение налога к федеральным налогам – это маленькая хитрость законодательства, которая дает право федеральным властям перераспределять поступления налога в пользу местных бюджетов в обход региональных бюджетов.
Ограничения применимости системы налогообложения
Как уже было сказано выше, патентная система налогообложения предназначена только для индивидуальных предпринимателей.
Патентная система может применяться к отдельным видам предпринимательской деятельности, в частности:
• бытовые услуги;
• услуги производственного характера;
• перевозка грузов и пассажиров автотранспортом и водным транспортом;
• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• ремонт жилья и других построек;
• ветеринарные услуги;
• медицинская и фармацевтическая деятельность (при наличии соответствующей лицензии);
• розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли или не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• услуги общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации.