Шрифт:
Исчисление, отчетность и уплата
Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налог уплачивается по окончании года. По итогам каждого квартала исчисляются авансовые платежи нарастающим итогом с начала года. При этом авансовые платежи, которые были рассчитаны по итогам предыдущих кварталов года, вычитаются. А сумма платежа по итогам года определяется как сумма налога, рассчитанная за весь год, за вычетом сумм авансовых платежей этого года.
Если организация имеет большую выручку (более 10 млн руб. за предыдущие четыре квартала), то в промежутках между квартальными авансовыми платежами она должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи, которые определяются как среднемесячная сумма налога, исчисленная в предыдущем квартале.
Организация, обязанная уплачивать ежемесячные авансовые платежи, имеет право перейти на их исчисление исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются организацией исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.
Переход на исчисление авансовых платежей по фактически полученной прибыли прибавляет хлопот. Однако такой переход может оказаться полезным в нестабильной экономической ситуации, когда размер прибыли колеблется.
Налоговый учет
Налоговый учет по налогу на прибыль организаций призван представить в структурированном виде полную и достоверную информацию о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.
Организации обязаны исчислять налоговую базу на основе данных налогового учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то организация вправе дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами либо самостоятельно разработать аналитические регистры налогового учета.
Обычно на практике используется второй упомянутый способ регистрации данных в целях налогового учета – с использованием самостоятельно разработанных аналитических регистров налогового учета. Но поскольку современная организация для ведения бухгалтерского и налогового учета использует учетную компьютерную программу, то регистры налогового учета оказываются самостоятельно разработанными не организацией-налогоплательщиком, а разработчиками компьютерной программы. Организация использует уже готовые аналитические регистры налогового учета.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета нужно вести на бумажных носителях или в электронном виде.
Регистры налогового учета позволяют представить данные о доходах и расходах в виде иерархической структуры, где отражаются как итоговые суммы, так и промежуточные итоги по группам и элементам доходов и расходов.
Налоговый учет по налогу на прибыль организаций по сложности сравним с бухгалтерским учетом.
Доходы
В налоговом учете доходы делятся на две большие группы:
• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.
Указанные виды доходов определяются так же, как для налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Расходы
Расходы делятся на две большие группы:
• связанные с производством и реализацией;
• внереализационные.
Расходы, связанные с производством и реализацией, – это расходы по основной деятельности организации, направленной на получение доходов.
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
• материальные расходы;
• оплата труда;
• амортизация;
• прочие расходы.
Если в организации налоговая база определяется по методу начисления, а к таковым относятся практически все организации, то к расходам, связанным с производством и реализацией, применима альтернативная классификация. В альтернативной классификации расходы делятся на две большие группы: