Шрифт:
Резерв на ремонт основных средств
В налоговом учете средства под предстоящие ремонты основных средств можно зарезервировать (ст. 324 Налогового кодекса РФ). Сформированный резерв в течение года равномерно списывают на прочие расходы. А средства, истраченные на ремонт основных средств, нужно списывать за счет резерва. Если зарезервированной суммы не хватит, разницу между фактическими затратами и резервом можно списать на расходы. Но сделать это Кодекс позволяет только в последний день года.
Добавим, что организация не вправе создать резерв, скажем, по текущему ремонту, а средства, истраченные на капремонт, сразу же списывать на расходы. Именно к такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 5 апреля 2005 г. № 14184/04. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не позволяет создавать резервы по отдельным видам ремонта. Таким образом, даже если вы запишите в учетной политике, что зарезервированные средства предназначены для текущего ремонта, затраты на капремонт также придется списывать за счет резерва. Иначе штрафных санкций не избежать.
Единственное исключение – это предстоящие в течение нескольких последующих лет особо сложные и дорогие виды капитального ремонта. Только по таким ремонтам статья 324 Налогового кодекса РФ позволяет резервировать средства отдельно.
Чтобы создать резерв, прежде всего нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него (это планируемая сумма расходов на ремонт основных средств). Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости. Сметная стоимость определяется на основании так называемых актов дефектации или технического обследования, докладов о техническом состоянии объектов основных средств, планов проведения ремонтных работ, сметы расходов на ремонт (при их проведении работ хозяйственным способом), договоров со сторонними организациями (при подрядном способе).
Основные средства, нуждающиеся в ремонте, а также планируемые суммы расходов указывают в смете на предстоящий ремонт. Расчет норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств прилагается к учетной политике для целей налогообложения. Сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.
Совокупная стоимость основных средств определяется на начало календарного года, в котором создается резерв. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию на начало года.
Годовой норматив отчислений определяется так:
– рассчитывается максимальная сумма резерва исходя из периодичности проведения ремонта и его сметной стоимости. Основанием для расчета служат график проведения ремонтных работ и сведения о техническом состоянии основных средств;
– максимальная сумма резерва делится на совокупную стоимость основных средств на начало года и умножается на 100 процентов.
То есть, годовая сумма отчислений в резерв равна произведению совокупной стоимости основных средств на норматив отчислений.
Добавим, что сумма максимальных отчислений в резерв не должна быть больше средней величины фактических расходов на ремонт за три предыдущие года.
Для получения квартальной величины резерва (для фирм, которые отчитываются поквартально) годовую величину делят на четыре. А для определения месячной суммы отчислений (для фирм, которые отчитываются ежемесячно) – на 12 месяцев. Отчисления в резерв списываются в затраты в последний день отчетного периода (квартал или месяц). Об этом говорится в пункте 2 статьи 324 Налогового кодекса.
ПРИМЕР
Производственная фирма создает резерв на ремонт основных средств на 2007 год. Совокупная стоимость основных средств равна 2 500 000 рублей. Фирма планирует создать резерв на ремонт в размере 411 000 рублей. Налог на прибыль уплачивается ежеквартально. В указанный период дорогостоящие капитальные ремонты не осуществлялись.
За три предыдущих года фирма потратила на ремонт:
– в 2004 году – 210 000 рублей;
– в 2005 году – 180 000 рублей;
– в 2006 году – 284 000 рублей.
Сумма резерва не должна быть больше 225 000 рублей.
(210 000 + 180 000 + 284 000): 3 = 225 000 руб.
Поэтому резерв создан только на сумму 225 000 руб., а не на 411 000 руб., как планировалось ранее. Норматив отчислений в резерв равен:
225 000 руб.: 2 500 000 руб. х 100 % = 9 %.
Эта величина должна быть указана в учетной политике организации на 2007 год.
Квартальная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств равна:
2 500 000 руб. х 9 %: 4 = 56 250 руб.
Бухгалтер организации произвел расчет резерва в налоговом регистре так:
Регистр расчета резерва на ремонт основных средств на 2007 год
В конце каждого квартала бухгалтер фирмы должен сделать запись:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
– 56 250 руб. – сформирован резерв на ремонт основных средств.
В течение отчетного года все фактически произведенные расходы на ремонт основных средств относятся в уменьшение резерва независимо от величины созданного резерва на момент проведения ремонтных работ. Если фактические затраты превышают величину созданного резерва, то разница включается в прочие расходы на дату окончания налогового периода. Если сумма затрат меньше резерва, то остаток резерва относится к внереализационным доходам и облагается налогом на прибыль. Об этом говорится в пункте 7 статьи 250 Налогового кодекса.