Кроме того, при осуществлении нескольких видов деятельности, каждый из которых подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления этого налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Объектом обложения единым налогом на вмененный доход является вмененный доход налогоплательщика (ст. 346.29 НК РФ), под которым понимается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение вышеуказанного дохода (ст. 346.27 НК РФ).

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Величина вмененного дохода или его налоговая база (НБвд) рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (ст. 346.29 НК РФ). В НК РФ по каждому виду предпринимательской деятельности установлена базовая доходность как фиксированная в рублях сумма. Влияние различных условий деятельности на величину вмененного дохода учитывается с помощью применения корректирующих коэффициентов К1 и К2. Приведем формулу расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход:

НБвд = К1 х К2расчетный х БД х ФП,

где БД– базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Например, для розничной торговли базовая доходность равна 1800 руб. на 1 кв. м площади торгового зала;

ФП– величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, например площадь торгового зала для розничной торговли, количество работников для сферы бытовых услуг или количество посадочных мест для услуг по перевозке пассажиров, и т. д.;

К1 – корректирующий коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации;

К2расчетный– корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности и рассчитываемый исходя из величины коэффициента К2, определяемого представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается ежегодно и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ в распоряжении от 25.12.2002 № 1834-р. На основе информации об индексе потребительских цен на товары и услуги в Российской Федерации, представляемой Госкомстатом России, Минэкономразвития России определяет по согласованию с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год, который ежегодно, не позднее 20 ноября, должен быть опубликован в «Российской газете». В табл. 11 приведены данные о коэффициентах-дефляторах за период времени с 2003 по 2008 годы.

Таблица 11

Если в период 2003–2005 годов для расчета вмененного дохода отчетного года применялось произведение коэффициентов-дефляторов (К1совокуп), установленных за все предшествующие годы, то начиная с 2006 года для расчета используется корректирующий коэффициент базовой доходности К1, установленный только для данного года (Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»).

Применение коэффициента К2 позволяет учитывать особенности условий ведения предпринимательской деятельности, в том числе:

– ассортимент товаров (работ, услуг);

– сезонность, режим работы;

– величину доходов;

– особенности места ведения предпринимательской деятельности;

– площадь информационного поля электронных табло;

– площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

– площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

– количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и т. д.

Для всех категорий налогоплательщиков величина К2 устанавливается на период не менее чем календарный год представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не принят до начала следующего календарного года и (или) не вступил в силу с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, применявшиеся в предыдущем календарном году.