Д-т 19 К-т 68 – на сумму восстановленного налогового вычета по НДС.

Таким образом, учредитель увеличивает задолженность перед бюджетом, которую он обязан погасить по итогам отчетного периода. Сумма восстановленного налогового вычета должна соответствовать первоначальной стоимости передаваемого в уставный капитал имущества, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Пример 3.

Предприятие-учредитель приобретает запас материалов для ведения собственной деятельности на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС– 18 000 руб.) и ставит их на учет:

Д-т 10 К-т 60 – на сумму 100 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 – на сумму предъявленного поставщиком НДС– 18 000 руб.

При соблюдении всех обязательных условий, установленных налоговым законодательством, в учете предприятия отражается операция по применению налогового вычета по НДС, возникшего при приобретении материалов:

Д-т 68 К-т 19 – на сумму предъявленного поставщиком НДС– 18 000 руб.

Половина запаса материалов была использована предприятием в производстве, а оставшийся запас стоимостью 50 000 руб. было решено передать в счет вклада в уставный капитал. В этом случае сумма восстановленного НДС должна быть равна 9000 руб. (50 000 руб. Ч Ч 18 %) и отражена в учете следующи мобразом:

Д-т 19 К-т 68 – на сумму восстановленного НДС– 9000 руб.

Суммы восстановленного НДС рассматриваются в качестве налогового вычета у принимающей организации. Таким образом, фактическая оценка взноса для передающей стороны будет равна балансовой стоимости имущества, увеличенной на сумму восстановленного НДС. Фактическая передача имущества в счет вклада в уставный капитал должна быть отражена в учете предприятия-учредителя следующими проводками:

Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 01, 04, 10, 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и т. д. – на сумму балансовой стоимости фактически передаваемого имущества;

Д-т 58 К-т 19 – на сумму НДС, соответствующую балансовой стоимости фактически передаваемого имущества.

При этом сумма восстановленного НДС указывается учредителем в документах, которыми оформляется передача имущества в счет вклада в уставный капитал.

Предприятие, получившее имущество от учредителя, может применить налоговый вычет в сумме НДС, оговоренной в передаточных документах, при соблюдении следующих обязательных условий:

– вычеты сумм НДС производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 8 ст. 172 НК РФ);

– вычетам подлежат суммы НДС в случае использования полученного имущества для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 документы, которыми оформляется передача имущества, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал, в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком), подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Если в последующих налоговых периодах покупатель вернет отгруженные товары (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или откажется от товаров, выполненных работ (оказанных услуг), то у продавца возникает налоговый вычет по НДС в сумме налога, ранее (в момент отгрузки) предъявленного покупателю.

Продавец может использовать данный налоговый вычет при соблюдении следующих обязательных условий (ст. 172 НК РФ):

– вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг);

– сумма НДС, предъявленная покупателю в момент отгрузки, должна быть уплачена в бюджет на момент возврата товаров или отказа от товаров (работ, услуг);

– продавец может применить данный налоговый вычет в срок не позднее одного года с момента возврата или отказа покупателя.

Предписанные налоговым законодательством операции корректировки предполагают корректировку величины доходов в бухгалтерском учете в том периоде, на который приходится дата возврата (отказа) покупателем товаров, что одновременно приводит к отражению налогового вычета по НДС на счете 68. Следует отметить, что операции корректировки доходов не регламентированы Планом счетов, однако можно предположить, что возможны два варианта их отражения.