Шрифт:
Процедуры проверки по существу выполняются для обнаружения существенного искажения информации на уровне предпосылок и включают детальные тесты сальдо счетов, групп операций, раскрытия информации, аналитические процедуры. Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры проверки по существу в отношении к каждому существенному сальдо счета, группе операций, раскрытию информации независимо от оцененного риска существенного искажения.
Процедуры проверки по существу в отношении процесса завершения подготовки финансовой отчетности должны включать:
– проверку соответствия данных в регистрах бухгалтерского учета показателям в финансовой отчетности;
– проверку существенных корректирующих или обычных операций, сделанных в процессе подготовки финансовой отчетности.
В отношении значимых рисков на уровне предпосылок аудитор должен выполнить процедуры проверки по существу, относящиеся к этим рискам.
На характер процедур проверки по существу оказывает влияние то, в отношении каких объектов они будут применяться. Аналитические процедуры более применимы к большим объемам групп операций. Детальные тесты уместнее при получении доказательств по определенным предпосылкам в отношении сальдо счетов (например, существование). Временные рамки процедур проверок по существу будут зависеть от того, выполняются ли они на промежуточную дату или по состоянию на конец отчетного периода. При анализе необходимости выполнять процедуры проверки по существу на промежуточную дату аудитор принимает во внимание:
• контрольную среду, другие уместные средства контроля;
• наличие доступной информации для проведения процедур по состоянию на более позднюю дату;
• цель процедуры проверки по существу;
• оцененный риск существенного искажения информации;
• характер сальдо счетов, групп операций и соответствующих предпосылок;
• возможность выполнить процедуры проверки по существу отдельно или в сочетании с тестами средств контроля для охвата оставшегося периода и сократить риск того, что искажения, имеющие место в конце периода, не будут обнаружены.
Объем процедур проверок по существу, необходимый для выполнения, прямо пропорционален риску существенного искажения информации. Данный риск связан с системой внутреннего контроля аудируемого лица. Следовательно, при неудовлетворительных результатах, полученных после выполнения тестов средств контроля, объем процедур проверки по существу может быть увеличен при условии, что процедура будет надлежащей по отношению к конкретному риску.
Аудитор должен выполнять процедуры, чтобы оценить, соответствует ли общее представление финансовой отчетности, в том числе раскрытие информации, основным принципам и методам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
На основе выполненных процедур и полученных аудиторских доказательств он должен оценить, остаются ли неизменными сделанные им ранее оценки рисков существенного искажения информации на уровне предпосылок. При изменении мнения об оцененных рисках у аудитора может возникнуть необходимость пересмотреть запланированные процедуры.
Аудитор должен проанализировать, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства, позволяющие снизить риск существенного искажения информации в финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня.
Конец ознакомительного фрагмента.