Шрифт:
Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные расходы. Прямые расходы – переменные затраты, которые можно напрямую связать с выпускаемой продукцией, например материалы, зарплата рабочих. Косвенные расходы – постоянные расходы, которые сложно отнести на конкретную выпущенную продукцию, например содержание офиса, оклад директора.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Чтоб избежать отличий в бухгалтерском и налоговом учете, рационально взять перечень статей расходов, использующихся в бухгалтерском учете.
Слишком короткий перечь прямых расходов, как правило, вызывает споры с ИФНС.
Минимальный, с точки зрения ФНС, список прямых расходов состоит из:
• сырья и материалов;
• производственных работ и услуг (включая субподрядные работы);
• амортизации производственного оборудования;
• оплаты труда рабочих и страховых взносов с неё.
Косвенные расходы сразу уменьшают прибыль, прямые накапливаются в виде остатков НЗП и учитываются в расходах в периоде отражения выручки от реализации соответствующих товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) (абз. 3 п. 1 ст. 319НК РФ).
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов (абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ).
Для строительства наиболее подходящим и часто используемым является позаказный метод распределения прямых расходов (каждый строительный объект – отдельный объект учета затрат). Для производств – попередельный метод (при переходе из одного цеха в другой, с каждой последующей обработкой изделие наращивает свою стоимость). Для малых предприятий, работающих без остатков, – котловой метод (самый простой способ, когда все затраты делятся на выпущенную продукцию). Если есть возможность заранее скалькулировать себестоимость изделия, можно использовать нормативный способ.
Пункт 2 ст. 271 НК РФ содержит важное положение для строительных организаций: по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, если договор подряда характеризуется длительным циклом исполнения и не предусматривает поэтапную сдачу работ, необходимо распределить выручку от реализации работ по налоговым периодам и определить сумму расходов, относящихся к данной выручке с учетом принципов:
• равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ);
• взаимосвязи расходов с полученными доходами (п. 1 ст. 252 НК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);
• экономической обоснованности используемых методов (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ).
При списании стоимости однотипного материала или товара подкрадывается еще одна методическая трудность. У вас числится на складе 3 штуки одного изделия. Но вы их покупали: первую штуку за 5 руб., вторую за 10 руб., а третью за 15 руб. В целом бухгалтер учитывает 3 штуки стоимостью 30 руб. При списании 1 штуки изделия согласно п. 8 ст. 254 НК РФ вы можете использовать следующие способы:
• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) – вы спишете 5 руб.;
• по средней стоимости – вы спишете 10 руб. (30/3);
• по стоимости единицы запаса, если учет позволяет сказать, что списываете именно третью штуку, – вы списываете 15 руб.
У каждого способа есть свои плюсы и минусы:
• ФИФО, минимизируя расходы, максимизирует прибыль, позволяя больше стоимости показать для склада в виде складских остатков.
• Из оставшихся методов учета (после исключения ЛИФО) метод средней стоимости наиболее выгоден, с точки зрения минимизации налога на прибыль.
• Метод по стоимости единицы усложняет учет и не всегда возможен.
• Формирование самой стоимости МПЗ опять вызывает методологическую особенность.
Пункт 2 ст. 254 НК РФ установил, что стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ. То есть перечень материальных затрат является открытым, но обязательно включает, кроме цены, уплаченной поставщику, комиссионное вознаграждение, таможенную пошлину, транспортные услуги.