Для применения специального режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения установлено также дополнительное ограничение в виде стоимости основных фондов в размере 100 млн. рублей, при этом подобное ограничение отсутствует в части отнесения субъекта предпринимательской деятельности к субъекту малого предпринимательства.

В этой связи первостепенной задачей для целей унификации налоговых льгот авторы видят унификацию категорий малого предприятия и микропредприятия как для целей определения малого предприятия, а также для целей применения специальных налоговых режимов, что позволит упростить применение специальных налоговых режимов. Для целей включения в реестр малого предпринимательства необходимо, чтобы доходы не превышали 800 млн. рублей при численности 250 человек, а для микропредприятий 400 млн. рублей, то для целей налогообложения доходность намного меньше и в 2017 году составляла 120 млн. рублей, а численность 100 человек.

Среди налоговых льгот особое место занимают специальные налоговые режимы. В Российской Федерации действуют такие режимы, как:

– единый сельскохозяйственный налог, призванный помочь сельхозпроизводителям;

– упрощенная система налогообложения, применяемая для любых видов малых предприятий, удовлетворяющих критериям численности, дохода, стоимости активов, а также участия в других организациях;

– единый налог на вмененный доход, используемый для отдельных видов деятельности, в частности, для розничной торговли, автостоянок, сферы обслуживания, с учетом критериев численности, участия в других организациях и иных;

– патентная система налогообложения, применяемая индивидуальными предпринимателями, в отдельных видах деятельности.

Также внутри упрощенной системы налогообложения могут быть установлены дополнительные льготы в виде:

– дифференцированной ставки налогообложения от 5 до 15% при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

– дифференцированной ставки налогообложения от 1 до 6% при применении объекта налогообложения «доходы» на основании статьи 346.20 НК РФ.

Дифференцированные ставки налогообложения устанавливаются субъектами федерации как дополнительные льготы в зависимости от региональных преференций. Вместе с тем, дифференцированный подход имеет свои недостатки. Часто налогоплательщики не владеют информацией о применяемых льготах в налогообложении, не могут оценить возможность осуществления налогового планирования деятельности с учетом региональных льгот и преференций, в связи с чем не происходит региональная миграция бизнеса, а развитие бизнеса осуществляется на стихийной основе. Особенностью региональной дифференциации ставки налогообложения может являться применение ограничений по выручке по определенному виду предпринимательской деятельности, например, в размере 70%, что имеет ограничивающее значение для развития определенного вида деятельности, требует дополнительных издержек и трудозатрат, связанных с ведением раздельного учета, особенности которого фактически не регулируются Налоговым кодексом.

Дифференцированные ставки налогообложения также характерны для патентной системы налогообложения, в которой ставка налогообложения зависит от установления субъектом федерации предельно допустимого дохода, от которого напрямую зависит размер налога, уплачиваемого налогоплательщиком при применении патентной системы налогообложения.

Единый сельскохозяйственный налог имеет основные преимущества и недостатки, связанные с назначением данного налога. Так, налог имеет узкое целевое назначение, а, следовательно, может использоваться исключительно сельхозпроизводителями с учетом ограничений по размеру доходов, но в этом заключается и основное преимущество налога, позволяющего применять достаточно низкую налоговую ставку в размере 6%. Также к преимуществам ЕСХН возможно отнести единовременный авансовый платеж, что способствует снижению трудозатрат, упрощению уплаты налогов, одновременно снижение трудозатрат достигается за счет подачи декларации один раз в год, что также упрощает работу с ИФНС и снижает количество времени, проводимого налогоплательщиком в налоговом органе, что очень важно для отдаленных регионов, сельской местности. Подобная практика снижения трудозатрат по уплате и декларированию налогов была бы достаточно полезной в отношении других специальных налоговых режимов, поскольку позволила бы снизить риски и аккумулировать средства для ведения бизнеса.

Но данный режим имеет и очевидные недостатки. Селезнева И.А., Селезнев Н.В. в качестве недостатков единого сельскохозяйственного налога называют снижение количества потенциальных потребителей сельхозпродукции ввиду невозможности применения НДС к вычету 7 . По мнению автора, подобная проблема могла бы быть решена за счет появления добровольного порядка применения НДС при использовании единого сельскохозяйственного налога.

По мнению автора, к недостаткам ЕСХН можно отнести невозможность кооперации нескольких хозяйств, в том числе с обрабатывающими предприятиями для целей производства и реализации сельхозпродукции. В настоящее время такая кооперация не предусмотрена и предполагает утрату права на применение льготной ставки налога. Однако в условиях кризиса многие сельхозпроизводители вынуждены использовать товарообменные операции, бартерные сделки, кооперацию и постоплатные схемы последующей реализации продукции, такие как передачу на переработку сельхозпродукции с оплатой после реализации уже произведенных товаров. Создание совместно работающих предприятий как сельхозпроизводителей, так и переработчиков продукции при сохранении права на применение единого сельскохозяйственного налога позволило бы значительно увеличить конкурентоспособность сельхозпроизводителей.

Одновременно к недостаткам сельскохозяйственного налога необходимо отнести кассовый метод признания доходов и расходов, в то время как другие компании применяют метод начисления, что говорит о разнице в признании доходов и расходов. При использовании кассового метода согласно статье 273 НК РФ, дата поступления дохода считается днем поступления денежных средств на счет или в кассу, вместе с тем, продукция может быть в данную дату еще не отгружена, имущественные права фактически не переданы, и в этой связи нельзя говорить о передаче качественного товара, работы или услуги. Кассовый метод в целом ряде случаев требует пересчета налоговой базы при взаиморасчетах между контрагентами, кроме того применение различных методов признания доходов и расходов контрагентами предполагает разницу в признании доходов и расходов при проведении камеральных и встречных налоговых проверок.

Конец ознакомительного фрагмента.