37. При применении ст. 162 Кодекса необходимо учитывать, что в соответствии со статьями 153 – 158 Кодекса при исчислении налоговой базы в нее включаются следующие суммы:

37.1. Любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу.

В целях применения указанной статьи следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства.

У организации – продавца товаров (работ, услуг), получившей от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникает у поставщика только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров (работ, услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства.

Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):

– при реализации,выполнении работ, оказании услуг, предусмотренных подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 Кодекса товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации);

– при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации;

– при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

37.2. Денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При применении указанного подпункта следует иметь в виду, что денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям (в т.ч. и по векселю третьего лица), полученным организацией в качестве оплаты товаров (работ, услуг), увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента вне зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе).

38. При определении суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 2 статьи 163 Кодекса следует руководствоваться пунктом 2.2. настоящих Методических рекомендаций.

39. При применении ст. 164 Кодекса необходимо учитывать следующие особенности.

37.1. При применении подпунктов 1 – 4 пункта 1 статьи 164 Кодекса следует руководствоваться нормами, предусмотренными статьей 13 Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ, Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ «О ратификации договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве» и двухсторонними соглашениями между Правительством Российской Федерации и правительствами государств – участников СНГ о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле.

39.2. Налогообложение работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, производится по налоговой ставке 0 процентов.

При применении данного пункта необходимо учитывать, что работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими налогоплательщиками непосредственно в космическом пространстве, а также на земле, если они технологически обусловлены и неразрывно связаны с осуществлением работ (услуг) непосредственно в космическом пространстве, как для российских организаций, так и для зарубежных организаций, облагаются налогом по налоговой ставке 0 процентов.

39.3. При реализации драгоценных металлов, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы в соответствии с п. 8 ст. 165 Кодекса представляются контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов, документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам. Документы по реализации драгоценных камней не представляются, т.к. налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации драгоценных камней не предусмотрено.

39.4. При применении подпункта 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса необходимо учитывать, что припасами в целях применения указанного подпункта признаются только топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – море) плавания.

39.5. В целях применения пункта 2 статьи 164 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.

39.5.1. При определении размеров в отношении детских товаров, перечисленных в подпункте 2 пункта 2 данной статьи Кодекса, следует руководствоваться действующими государственными стандартами Российской Федерации.