Ценные бумаги переоцениваются только в бухгалтерском учете. В налоговом учете результаты переоценки не учитываются. В соответствии с ПБУ 18/02 возникают временные разницы, так как они появляются на дату переоценки и погашаются при выбытии ценных бумаг. Однако очень часто организации считают такие разницы постоянными. Это вызвано, в частности, тем, что при большом количестве сделок с ценными бумагами трудно отслеживать движение временных разниц. В таких случаях исходя из рациональности ведения бухгалтерского учета организации считают возникающие разницы постоянными.

Пример.

В III квартале организацией приобретены акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг. Номинальная стоимость акции – 100 руб., количество – 100 штук, цена приобретения – 120 руб. за 1 акцию. Стоимость пакета акций – 12 000 руб.

Согласно учетной политике ценные бумаги, обращающиеся на рынке, подлежат переоценке на конец каждого квартала.

На конец III квартала рыночная стоимость акции составила 130 руб.

Результат переоценки отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 58 Кт 91 – 1000 руб. [(130 руб. – 120 руб.) x 100 акций].

В налоговом учете результаты переоценки не учитываются.

В IV квартале пакет акций продан по цене 135 руб. за 1 акцию на сумму 13 500 руб.

Операции по реализации акций оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 76 Кт 91 – 13 500 руб.;

Дт 91 Кт 58 – 13 000 руб.;

Дт 91 Кт 99 – 500 руб.

Операции по реализации акций отражаются в налоговом учете следующим образом:

доход от реализации – 13 500 руб.;

расход – 12 000 руб.;

прибыль – 1500 руб.

Учет налога на прибыль.

Вариант 1. Результат переоценки считается постоянной

разницей.

III квартал:

1) Дт 99 Кт 68 – 240 руб. (1000 руб. x 24 %) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

2) Дт 68 Кт 99 – 240 руб. (1000 руб. x 24 %) – начислен постоянный налоговый актив.

Текущий налог на прибыль равен нулю.

IV квартал:

В момент реализации данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Следовательно, нарастающим итогом с начала года условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль должны быть равны.

Текущий налог на прибыль согласно налоговой декларации равен

360 руб. (1500 руб. x 24 %).

В бухгалтерском учете по кредиту счета 68 должна быть отражена такая же сумма.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и налоговая декларация по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года. В соответствии с ПБУ 18/02 в этих формах учета сравниваются доходы и расходы (а в результате – прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета с налоговой базой с начала года).

Поэтому если результат переоценки признается постоянной разницей, расчет налога на прибыль в течение отчетного года может осуществляться согласно методу доначисления по отношению к предыдущему отчетному периоду или методу сторно того, что было отражено в предыдущем отчетном периоде и начисления заново за период с начала года.

Рассмотрим эти два варианта расчета налога на прибыль.

По методу доначисления:

за IV квартал:

1) Дт 99 Кт 68 – 120 руб. (500 руб. x 24 %) – начислен условный расход по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета;

2) Дт 99 Кт 68 – 240 руб. (1000 руб. x 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство.