Исходя из прежней редакции данной нормы много споров вызывала ситуация, когда организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получает в оплату за отгруженные товары (работы, услуги) вексель. На вопрос, возникает ли в этом случае доход у организации, Налоговый кодекс ответа не дает.

Мнения специалистов по этому поводу различны. Одни считают, что вексель, полученный в качестве гарантии оплаты, нельзя рассматривать как доход (письмо УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21–14/02785). Московские налоговики указывают, что по своей природе вексель является лишь долговым обязательством. Передавая вексель, покупатель подтверждает, что спустя определенное время он сам или третье лицо погасят задолженность перед продавцом. Только после того, как продавец предъявит вексель к погашению либо продаст третьему лицу, полученные средства организация должна включить в доходы.

Сторонники другой позиции утверждают, что, получив от покупателя вексель в качестве оплаты за проданные товары, организация должна в том же отчетном периоде увеличить на его стоимость налоговую базу по единому налогу. Такой точки зрения придерживается Минфин России (см. письмо Минфина России от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/43). При этом специалисты финансового ведомства ссылаются на то, что выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется исходя из всех денежных поступлений, в том числе выраженных в натуральной форме (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Когда организация предъявит вексель к оплате, снова учитывать в доходах его сумму не нужно. Ведь по своей сути вексель – долговое обязательство. А средства, полученные по долговым обязательствам, в целях налогообложения в состав доходов не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Поэтому при погашении векселя организация должна учесть в доходах только сумму полученных по нему процентов, которая является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР

ООО «Ромашка» применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года.

15 марта 2007 года организация отгрузила покупателю партию товаров на сумму 500 000 руб. В оплату за товар покупатель передал ООО «Ромашка» вексель со сроком оплаты по предъявлению, но не ранее двух месяцев со дня составления. На вексельную сумму начисляются проценты по ставке 12 %.

Предположим, что, следуя разъяснениям московских налоговиков, бухгалтер ООО «Ромашка» не стал в марте включать в состав доходов выручку от реализации товаров, в обеспечение которой был получен вексель.

Вексель был предъявлен к оплате 15 мая 2007 года. Сумма процентов составила 10 000 руб. (500 000 руб. Ч 12 %: 12 мес. Ч 2 мес.).

В этот день вся полученная сумма в размере 510 000 руб. была включена в состав доходов ООО «Ромашка».

Теперь представим, что бухгалтер ООО «Ромашка» прислушался к советам специалистов Минфина России. В этом случае он должен был в момент получения векселя отразить в составе доходов его стоимость – 500 000 руб.

Проценты в размере 10 000 руб., полученные при погашении векселя, бухгалтер должен включить в состав доходов в момент их получения.

Приверженцы третьей позиции считают, что порядок учета в составе доходов выручки от реализации товаров, обеспеченной собственным векселем, зависит то того, чей вексель получила организация: собственный вексель организации-покупателя или вексель третьего лица.

Если был передан вексель третьего лица, то в состав доходов необходимо включить стоимость полученного векселя. Дело в том, что вексель – это ценная бумага, которая подтверждает имущественное право ее обладателя на получение денег от векселедателя. Стоимость имущественных прав организация обязана включать в налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

При погашении векселя сумму полученных денежных средств в состав доходов включать не следует. И вот почему. Основной признак реализации товара – это переход права собственности (ст. 39 Налогового кодекса РФ). В момент погашения векселя происходит возврат займа и аннулирование самого векселя как ценной бумаги. Право собственности на вексель к новому владельцу не переходит. Следовательно, погашение векселя не является его продажей.

Поэтому при погашении векселя в состав доходов организация должна включить только сумму полученных процентов (дисконта).

Таким образом, в этом случае сторонники третьей позиции согласны с выводами Минфина России, которые были сделаны в письме № 03-03-05/2/43.

Если же покупатель расплатился за товары собственным векселем, то ситуация выглядит по-другому. В этом случае покупатель не передает продавцу никаких имущественных прав, так как его обязанность оплатить приобретенные товары, была предусмотрена договором купли-продажи. Оформив собственный вексель, покупатель только еще раз подтвердил, что не отказывается от своих обязанностей.