Однако за какой период нужно взять взносы: тот, на который выдан патент, или за весь год? Как разъясняли чиновники ФНС России, речь идет, конечно, о времени действия патента. Ведь согласно статье 346.21 Налогового кодекса РФ авансовые платежи или единый налог соответствующего периода уменьшается на суммы страховых пенсионных взносов, которые уплачены за этот же период времени. Другими словами, если предприниматель собирается работать по новой системе 6 месяцев, то и уменьшить оставшуюся сумму патента можно максимум на 924 руб. (154 руб. х 6 мес.). Однако для этого взносы нужно уплатить в бюджет Пенсионного фонда.

Если предприниматель уплачивает фиксированный платеж раз в году, то уменьшить стоимость патента на величину страховых взносов, которые еще не уплачены, нельзя.

Тогда напрашивается еще один вопрос: можно ли будет пересчитать стоимость патента, когда предприниматель перечислит фиксированный платеж в конце года? Навряд ли это удастся. И хотя возможность уменьшить сумму, уплаченную за патент, закон связывает не с тем периодом, когда пенсионные взносы фактически перечислены, а с тем, за который эти взносы рассчитаны и уплачены, механизм такого пересчета Кодексом не определен. Да и к тому моменту, как предприниматель заплатит взносы, упрощенную систему на основе патента он может уже не применять. Впрочем, даже если он останется на этой системе, уменьшить стоимость действующего патента будет нельзя. Ведь уплаченные взносы будут относиться к другому периоду. Между тем статья 346.21 Налогового периода РФ предусматривает возможность уменьшить единый налог, рассчитанный за период, на пенсионные взносы за это же время. Эту проблему законодатели не разъяснили.

Так что единственное, что можно посоветовать предпринимателям – платить пенсионные взносы в том периоде, когда действует патент. Тем более, что Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере позволяют уплачивать взносы ежемесячно. А крайний срок – не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент

Лишение права на продолжение работы по патенту

Если индивидуальный предприниматель нарушил условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (например, принял наемных работников) или осуществил на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта РФ, где он работает, то он теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. То же произойдет при неоплате (неполной оплате) предпринимателем одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

В случае утери права на «упрощенку по патенту» индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом № 58-ФЗ индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговую инспекцию об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

И еще: теперь в Кодексе четко сказано, что налоговая декларация, предусмотренная статьей 346.23 Налогового кодекса, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в инспекцию не представляется. Об этом сказано в новом 11 пункте статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

Пункт 12 указанной статьи, который появится в Налоговом кодексе РФ с 2008 года, гласит: налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет в порядке, установленном статьей 346.24 Налогового кодекса РФ.

Впрочем, вновь введенные пункты лишь закрепили то, что чиновники разъясняли раньше.

Так в письме от 9 февраля 2006 г. № 03-11-02/34 Минфин России высказал такую точку зрения: «упрощенцы», которые работают на основе патента, не должны сдавать в инспекцию декларацию по единому налогу. Дело в том, что стоимость патента не зависит от доходов и расходов предпринимателя. А вот Книгу доходов и расходов они вести обязаны. Предприниматели-«упро-щенцы», получившие патент, все равно не могут превышать установленный лимит по доходам (ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Поэтому они должны следить за соблюдением установленных ограничений.

Не позднее 25 апреля организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны сдать налоговую декларацию по единому налогу за I квартал 2007 года. Она составляется по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н (зарегистрирована в Минюсте 16 февраля 2006 г. № 7502).

Все страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. В верхней части каждой страницы проставляется ИНН и КПП организации или ИНН предпринимателя.

На первой странице нужно указать вид документа. Для этого предусмотрено специальное поле. Если налогоплательщик представляет Налоговую декларацию за отчетный период впервые, то в этом поле нужно указать цифру 1 (первичный). Если организация или предприниматель подают вторую декларацию за тот же отчетный период с изменениями и дополнениями, то в поле «Вид документа» нужно указать «3» и через дробь номер корректировки. Исправлять и дополнять декларацию организация может несколько раз. Первая уточненная декларация будет пронумерована «3/1», вторая – «3/2» и т. д.