Однако списать сразу до 10 процентов стоимости – это право организации, а не обязанность. Между тем, в бухучете подобного правила нет. А поэтому экономя на налоге на прибыль, организации одновременно обрекают себя на учет временных разниц, которые неизбежно возникнут из-за различий в сумме амортизации в бухучете и для целей налогообложения.

До 10 процентов стоимости купленного объекта основных средств списывают в месяце, следующем за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Амортизация также начинает начисляться в этом же месяце. Получается, что в первый месяц после ввода объекта в эксплуатацию на расходы будут списаны до 10 процентов стоимости основных средств и ежемесячная сумма амортизации. Понятно, что в последующем при расчете ежемесячной суммы амортизационных отчислений величина списанной единовременно суммы в первоначальной стоимости уже не учитывается. Такой вывод можно сделать из пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Кстати, списание единовременной части стоимости основного средства никак не влияет на сроки полезного использования.

ПРИМЕР

В феврале 2007 года организация приобрела кассовый терминал, зарегистрировала его в инспекции и ввела в эксплуатацию. Стоимость кассы без учета НДС 16 000 руб.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) – это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такие средства попадают в IV амортизационную группу. То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от пяти лет и одного месяца до семи лет включительно. На фирме установили, что срок полезного использования и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения составит 64 месяца. Амортизация рассчитывается линейным методом.

Так как ККТ был введен в эксплуатацию в феврале, то амортизация должна начисляться с 1 марта 2007 года. В этом месяце было списано 10 процентов стоимости ККТ – 1600 руб. (16 000 руб. х 10 %). В бухучете сразу списать столько в первый месяц не удастся. Поэтому нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство – 384 руб. (1600 руб. х 24 %).

После списания 10-процентной части стоимости ККТ амортизироваться будет 14 400 руб. (16 000 – 1600). Норма амортизации составляет 1,562 % (1 мес.: 64 мес. х 100 %).

То есть размер ежемесячной амортизации для целей налогообложения равен 225 руб. (14 400 руб. х 1,5625 %). В бухучете эта величина составит 250 руб. (16 000 руб. х 1,5625 %). То есть отложенное налоговое обязательство будет каждый месяц уменьшаться на 6 руб. ((250 руб. – 225 руб.) х 24 %). И так все 64 месяца эксплуатации основного средства. В учете сделаны следующие записи:

В феврале 2007 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 16 000 руб. – приобретен кассовый аппарат;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 16 000 руб. – введен кассовый аппарат в эксплуатацию;

В марте 2007 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 384 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02

– 250 руб. – начислена амортизация за февраль 2006 года;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 6 руб. – уменьшено отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете в мартовские расходы будет списано 1825 руб. Из них 1600 руб. – единовременно часть стоимости кассового аппарата; и 225 руб. – амортизация.

Организация должна определить, что для нее выгоднее – большая сумма амортизационных отчислений и соответственно уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество сейчас или подобные преимущества в последующих периодах.

Оценивая преимущества того или иного метода, необходимо учесть и трудоемкость их применения. При применении линейного метода бухгалтер один раз определяет используемую норму амортизации и «забывает» об этой проблеме. При использовании же нелинейного метода бухгалтер должен постоянно отслеживать ситуацию.

ПРИМЕР

Учетной политикой ООО «Юность» предусмотрено следующее:

Выписка из Приказа об учетной политике предприятия:

Стоимость основных средств организации погашать путем начисления амортизации.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществлять в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При начислении амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете применять линейный способ начисления амортизации согласно статье 259 Налогового кодекса РФ.