Шрифт:
В этом случае они и учитываются в учете как расходы будущих периодов и включаются в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.
Индивидуальный предприниматель может иметь и объекты основных средств, которые использует для производственных нужд.
Стоимость этих объектов погашается путем начисления амортизации. При этом начисление амортизации производится только по принадлежащему индивидуальному предпринимателю на праве собственности имуществу, результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности, непосредственно используемым для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенным за плату.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель получил в наследство производственное здание, которое решил использовать в предпринимательской деятельности.
Но начисление амортизации в данном случае будет необоснованным, так как этот объект не приобретен им за плату.
Порядок учета классифицирует расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, аналогично классификации расходов, связанных с производством и (или) реализацией, приведенным в пункте 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) амортизационные отчисления;
4) прочие расходы.
3.3. Материальные расходы и расходы на оплату труда индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения
Что относится к материальным расходам, и каков порядок их учета, оговорено разделом IV Порядка учета.
Наряду с сырьем, материалами, комплектующими, инвентарем, топливом и другими расходами к материальным расходам относятся и расходы на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
При этом к выполненным работам (оказанным услугам) относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов.
ПРИМЕР
Для доставки товаров до потребителей индивидуальный предприниматель арендовал у организации грузовой автомобиль.
Данные расходы предпринимателя относятся к материальным расходам.
Предприниматель должен учесть, что стоимость товарно-материальных ценностей, выполненных работ, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС, и налогов, включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель оплатил аренду производственного помещения в сумме 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб.
Стоимость данных материальных расходов составит 20 000 руб., так как 3 600 руб., представляющие собой суммы «входного» НДС, после выполнения необходимых условий индивидуальный предприниматель может отнести на вычет при расчетах с бюджетом.
Отнесение сумм на вычет при расчетах с бюджетом производится в следующем порядке.
Предположим, что сумма НДС, начисленного к уплате в бюджет, то есть сумма НДС от произведенной реализации, у индивидуального предпринимателя составила 29 000 руб.
А сумма НДС, уплаченного поставщикам, равна 11 000 руб.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит разницу между суммой НДС, начисленной от реализации, и суммой «входного» НДС и равна 18 000 руб. (29 000 – 11 000).
Но получается, что индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС не во всех случаях. И действительно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у индивидуального предпринимателя без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей, то в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ он имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
А статьей 149 Налогового кодекса РФ оговорены операции, не подлежащие налогообложению НДС. В этих случаях суммы уплаченного поставщику НДС не относятся на вычет при расчетах с бюджетом, а включаются в стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель, получивший освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, приобрел материалов на сумму 29 500 руб., в том числе НДС 4 500 руб.
В этом случае материальные расходы предпринимателя – не плательщика НДС составят не 25 000 руб., а 29 500 руб.