Соснаускене Ольга Ивановна
Шрифт:
Шина, подлежащая рекламации, направляется предприятию – изготовителю шины вместе с карточкой учета работы шины и актом рекламации. Например, рекламации:
1) на новые и восстановленные шины по производственным дефектам могут быть предъявлены в течение гарантийного срока службы и эксплуатации шин;
2) по качеству ремонта местных повреждений шин, могут быть предъявлены в течение года после ремонта.
Организация, получившая рекламацию, рассматривает ее и в течение месячного срока после получения, и обязана сообщить заявителю о своем решении выслав автотранспортной организации (владельцу) один экземпляр заключения.
При выходе шин из строя по производственным причинам предприятие-изготовитель производит бесплатную замену шин (доплату). При выходе шин из строя ранее гарантийного пробега, шиноремонтная организация из-за некачественного ремонта должна безвозмездно произвести повторный ремонт (восстановление), если же это сделать невозможно, шиноремонтная организация доплачивает заявителю стоимость недопробега шины.
На автошины, поступающие в автотранспортную организацию вместе с капитально отремонтированными (восстановленными) автомобилями, а также с автомобилями, бывшими в эксплуатации либо полученными безвозмездно, карточки учета работы автошины открываются на основании актов приемки-передачи основных средств. В которых перечисляются все автошины с указанием процента годности (износа) каждой.
В налоговом учете затраты на содержание служебного транспорта включаются в прочие расходы, связанные с производством (реализацией) (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Прочие расходы относятся к косвенным расходам на производство и реализацию, которые в полном объеме включаются в расходы текущего (налогового) периода (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете стоимость шин учитывается в расходах, уменьшающих полученные доходы, в момент ввода их в эксплуатацию. В бухгалтерском учете такое происходит не всегда, например, установка сезонных шин. Наличие разницы в величинах расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учетах, обязывает организацию применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации». Возникающая разница в расходах в бухгалтерском учете признается налогооблагаемой временной, так как она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.
Организация приобрела два комплекта зимней резины по цене 30 000 руб. (без НДС). В этом же месяце организация заменила летнюю резину (стоимостью 10 000 руб.) на зимнюю. По окончании каждого сезона организация производила замену сезонной резины и полностью изношенные зимние шины были заменены на другой комплект, который хранился на складе. Предприятие находится на общей системе налогообложения. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Дебет субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 30 000 руб. – оприходованы два комплекта зимней резины;
Кредит счета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 10 000 руб. – сняты с автомобиля летние шины;
Дебет субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»,
Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе» – 15 000 руб. – установлена на автомобиль зимняя резина;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 30 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком.
Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 3 600 руб. – начислены отложенные налоговые обязательства (ОНО) по расходам на приобретение зимних шин, учтенным при налогообложении прибыли (15 000 руб. x 24 %);
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 15 000 руб. – учтена в составе расходов стоимость зимней резины с учетом пробега.
В примере была рассмотрена ситуация, когда зимние шины списаны после того, как «пройден» установленный пробег. Если же резина изношена преждевременно, то:
1) ее стоимость в пределах норм относится на себестоимость услуг (Дебет счета 20 «Основное производство» и Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»);
2) ее стоимость сверх норм включается в состав прочих расходов (Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» и Кредит счета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»).
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,
Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 3 600 руб. – погашено ОНО по списанной зимней резине;
Дебет субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»,
Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе» – 15 000 руб. – установлен на автомобиль запасной комплект зимних шин.
Однако этот вариант учета сезонной резины, не представляет точной информации о текущей стоимости шин, которая может снижаться в процессе их эксплуатации и износа. Возможным в этой ситуации представляется частичное списание стоимости шин по окончании определенного сезона эксплуатации. Расчетным показателем для списания части стоимости шины организация может использовать пробег шины, который отмечается в карточке учета работы.
Вконце сезона зимняя резина, пробег которой составил 18 000 км, была заменена на летнюю, а затем организация снова сменила резину, при этом пробег летней резины за сезонсоставил 25 000 км. Норма эксплуатационного пробега для зимней резины составляет 70 000 км, для летней – 90 000 км.
По данным рассчитаем часть стоимости шин, которую по окончании сезона эксплуатации организация должна включить в себестоимость оказанных услуг:
1) износ зимней резины составит 3 857 руб. (15 000 руб. x 18 000 км/70 000 км);
2) износ летней резины составит – 2 778 руб. (10 000 руб. x 25 000 км/90 000 км).
В бухгалтерском учете организация сделала следующие проводки:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 3 857 руб. – учтена в составе расходов стоимость зимней резины с учетом пробега;
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,
Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 926 руб. – погашено ОНО по стоимости частично списанной зимней резины (3 857 руб. X 24 %), начисленное ранее ОНО на стоимость учтенной при налогообложении зимней резины составляет 3 600 руб. (15 000 руб. X 24 %), а на стоимость летней – 2 400 руб. (10 000 руб. X 24 %);
Дебет субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»,
Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 11 143 руб. – переданы зимние шины на склад (15 000 – 3 857) руб.;
Дебет субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»,
Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе» – 10 000 руб. – установлена на автомобиль летняя резина.
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 2 778 руб. – учтена в составе расходов стоимость летней резины с учетом пробега;
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,
Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 667 руб. – погашено ОНО по стоимости частично списанной летней резины (2 778 руб. х 24 %);
Дебет субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»,
Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 7 222 руб. – переданы летние шины на склад (10 000 -2 778) руб.;
Дебет субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»,
Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе» – 11 143 руб. – установлена на автомобиль зимняя резина.
Такой метод учета выгоден тем, что дает стоимостную оценку состояния и износа сезонной резины по данным бухгалтерского учета, причем выбор такого метода нужно зафиксировать в учетной политике, которая должна в свою очередь обеспечивать отражение фактов хозяйственной деятельности из их экономического содержания, а также обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета.
4.5. Годовая инвентаризация
Организации, зарегистрированные в качестве юридических лиц, должны представлять бухгалтерскую и налоговую отчетность. Начинать годовой отчет нужно с ежегодной инвентаризации, которая призвана обеспечить достоверность отчетных данных.
Инвентаризации подвергаются:
1) материальные ценности, которые находятся в собственности организации (учитываемые на балансе), но за сохранность которых, работники организации не отвечают (например, материальные ценности: находящиеся в пути, отгруженные, переданные на хранение другим организациям, сданные в аренду);
2) все виды расчетов (с дебиторами, кредиторами);
3) нематериальные объекты (например, нематериальные активы, резервы предстоящих расходов и платежей). В каждой организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия или рабочие инвентаризационные комиссии. В состав комиссий в обязательном порядке включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники). Кроме того, можно включить в комиссию представителей службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций. При формировании комиссии и последующем проведении инвентаризации следует учесть, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Перед проведением годовой инвентаризации должен быть издан и зарегистрирован в Журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23) приказ о проведении инвентаризации (унифицированная форма № ИНВ-22), в котором указываются члены комиссии, сроки проведения инвентаризации и полный перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке.
Перед началом проверки конкретных видов имущества инвентаризационная комиссия должна получить от материально ответственных лиц последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию (переданы комиссии) и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.