Очень часто дооборудованию подвергаются автотранспортные средства, находящиеся в аренде. Порядок отражения расходов на произведенные с согласия арендодателя неотделимые улучшения транспортного средства в бухгалтерском и налоговом учете зависит от содержания договора аренды имущества. Если договором аренды определено, что арендатор вправе произвести неотделимые улучшения объекта, то стоимость таких улучшений компенсируется арендодателем. С 01.01.2006 г. капитальные вложения в предоставленные в аренду транспортные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом, и амортизировать указанные улучшения будет арендодатель. В целях налогообложения прибыли стоимость переданных арендодателю капитальных вложений признается в составе доходов от реализации имущества (п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом организация имеет право уменьшить доходы от реализации на стоимость выполненных подрядчиком работ без учета НДС (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Безвозмездно полученные транспортные средства отражаются следующим образом:

Дебет субсчета 08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

Кредит субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления».

По мере признания в отчетном периоде прочих доходов (по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу) в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:

Дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Амортизация по автотранспортным средствам начисляется одним из способов, приведенных в п. 18 ПБУ 6/01, в соответствии с учетной политикой организации.

Договором определено, что арендатор вправе произвести неотделимые улучшения объекта и стоимость таких улучшений компенсируется арендодателем. Тем самым арендодатель обосновывает свою позицию так, что эти неотделимые улучшения необходимы именно арендатору, и, если договор аренды не содержит прямого положения о том, что стоимость улучшений компенсируется арендодателем, арендатор не имеет права на компенсацию.

Амортизация по неотделимым улучшениям транспортного средства в налоговом учете начисляется в течение договора аренды по нормам амортизации, которые определены с учетом срока полезного использования, установленного по арендованному имуществу в соответствии с Классификацией основных средств (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15.03.2006 г. № 03-03-04/1/233).

Например, если срок полезного использования автомобиля превышает срок действия договора аренды, тогда у арендатора останется недоамортизированная часть стоимости арендованного автомобиля. Однако можно договор аренды пролонгировать, и в этом случае арендатор сможет продолжить начисление амортизации по арендованному транспортному средству.

Арендатор передает арендодателю автомобиль по окончании срока договора аренды, а так же вместе с ним передает проведенные неотделимые улучшения. Эта передача производится, как правило, безвозмездно, а в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ безвозмездная передача имущества признается объектом обложения НДС, и налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночной стоимости автомобиля (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Арендатор признается плательщиком НДС, и имеет право на вычет сумм «входного» налога, связанного с работами по созданию неотделимых улучшений автотранспортных средств, однако не сможет учесть недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений в целях налогообложения прибыли на основании положений п. 16 ст. 270 НК РФ.

В случае если арендатор без согласия арендодателя произвел улучшения автомобиля, то согласно п. 3 ст. 623 ГК РФ он не имеет права на возмещение арендодателем сделанных расходов. Потому что арендатор не имеет права вносить какие-либо изменения в арендованный автомобиль по своему желанию.

По окончании срока договора аренды арендатор вернет имущество арендодателю в том состоянии, в котором он получил его (с учетом износа) или в состоянии, обусловленном договором. Если арендодатель, не дал своего согласия на проведение улучшений автомобиля он может принять эти улучшения без возмещения их стоимости арендатору, или не принять улучшений и потребовать от арендатора привести автомобиль в то состояние, в котором он был передан. В учете арендатора передача улучшений будет рассматриваться как безвозмездная передача, если арендодатель принимает имущество с улучшениями без возмещения их стоимости арендатору.

Капитальные вложения в арендованный автомобиль, произведенные без согласия арендодателя, с точки зрения налогового учета не являются амортизируемыми (п. 1 ст. 256 НК РФ). И в бухгалтерском учете арендатор должен начислять амортизацию по расходам на дооборудование, а для целей налогового учета – нет. В такой ситуации в бухгалтерском учете арендатора образуются постоянные разницы.

В соответствии со ст. 259 НК РФ правом на амортизационную премию в размере не более 10 % может воспользоваться и арендатор, осуществляющий улучшения арендованного объекта основных средств, так как налоговое законодательство не содержит ограничений для вышеуказанной категории налогоплательщиков. Если арендатор использует эту возможность, то он должен закрепить это право в учетной политике организации.

Капитальные вложения в арендованный объект включаются в состав прочих доходов, причем оценка этих доходов производится из рыночной стоимости такого имущества (по амортизируемому имуществу – не ниже его остаточной стоимости).

Срок полезного использования отдельных объектов дополнительного оборудования и автомобиля в целом предусмотрен в следующем порядке. Например, при наличии у автомобиля нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.