Соснаускене Ольга Ивановна
Шрифт:
Затраты на восстановление автотранспортных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. В бухгалтерском и налоговом учете организации расходы на ремонт автотранспортных средств отражаются в по статье «Расходы на ремонт основных средств».
Запасные части, приобретаемые организацией для ремонта автотранспортных средств, учитываются на субсчете 10-5 «Запасные части». На этом же субсчете учитываются автомобильные шины в запасе и обороте.
Организация осуществляет капитальный ремонт автомобиля на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). В бухгалтерском учете организации операции по капитальному ремонту автомобиля отражаются следующим образом:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 200 000 руб. – отражена стоимость капитального ремонта автомобиля;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 36 000 руб. – выделен НДС по ремонту автомобиля; Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 236 000 руб. – оплачены услуги по ремонту автомобиля;
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 36 000 руб. – принята к вычету сумма НДС по ремонту автомобиля.
Ежемесячно в течение года осуществляется следующая проводка:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» – 16 667 руб. – списаны затраты по ремонту автомобиля на издержки обращения.
При создании резерва на проведение ремонта отчисления определяются согласно балансовой стоимости производственных фондов и нормативных отчислений, утверждаемых организацией. В бухгалтерском учете создание резерва на проведение ремонта отражается следующим образом:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – отражены ежемесячные отчисления в резерв на проведение ремонта.
Если у автомобиля, требующего ремонта или попавшего в дорожно-транспортное происшествие, нужно произвести замену кузова, шасси, двигателя, являющихся номерными запасными частями, учитывают следующее:
1) номерные запасные части должны быть отражены в бухгалтерском учете в составе автотранспортных средств независимо от их стоимости;
2) если в карточке учета основного средства не указана стоимость номерных частей в общей стоимости автомобиля, то при их замене по истечении срока эксплуатации нужно получение экспертного заключения об их рыночной стоимости для правильного отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности процесса замены изношенных номерных частей;
3) при получении экспертного заключения в учете производятся записи по выбытию номерных частей с одновременным принятием к учету вновь устанавливаемых новых номерных частей.
Глава 25 НК РФ предлагает два варианта учета расходов на ремонт автотранспортных средств для целей налогообложения (ст. 260 НК РФ):
1) расходы на ремонт автотранспортных средств можно включать в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;
2) под предстоящие ремонты автотранспортных средств может формироваться резерв для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта автотранспортных средств.
Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт автотранспортных средств должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Величина расходов на ремонт автотранспортных средств формируется в налоговом учете методом суммирования всех расходов, связанных с ремонтом (стоимость запасных частей, расходных материалов, расходы на оплату труда, стоимость работ, выполненных сторонними силами и прочее).
Если организация не образует резерв на ремонт автотранспортных средств, то сумма расходов на ремонт, сформированная в течение текущего месяца, включается в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Излишне зарезервированные суммы, при инвентаризации резерва расходов на ремонт транспортных средств, в конце отчетного года отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
На основании сметы на ремонт предприятие запланировало в 2008 г. провести ремонт двух легковых автомобилей на сумму 480 000 руб. В августе один автомобиль отремонтирован собственными силами предприятия, затраты составили 200 000 руб. В октябре ремонтом другого автомобиля занималась сторонняя организация. Стоимость работ – 354 000 руб. (в том числе НДС (18 %) – 54 000 руб.). Предприятие находится на общей системе налогообложения. Ежемесячная сумма отчислений в резерв на ремонт составит 40 000 руб. (480 000 руб. /12 месяцев).
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Ежемесячно с января по декабрь 2008 г.:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – 40 000 руб. – отражены затраты по созданию резерва на ремонт транспортных средств.
Август 2008 г.:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,
Кредит счета 10 «Материалы» (26 «Общехозяйственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») – 200 000 руб. – отражены затраты по ремонту автомобилей собственными силами.
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – 200 000 руб. – списаны за счет резерва на ремонт осуществленные затраты.
Октябрь 2008 г.:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300 000 руб. – затраты, связанные с ремонтом, проведенным сторонней организацией, списаны за счет резерва на ремонт транспортных средств.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 54 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС.
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» –
54 000 руб. – принята сумма НДС к вычету.
31.12.2008 г.:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – (20 000) руб. – сторно.
Восстановлен неизрасходованный резерв (480 000 руб.
– 200 000 руб. – 300 000 руб.).
Если предприятие начало продолжительный ремонт легковых автомобилей в августе 2008 г. и закончило в январе 2009 г., ремонт осуществлялся в течение 6 месяцев, ежемесячные затраты на ремонт собственными силами составили 3d 000 руб., общая сумма за 2008 г. – 90 000 руб. (15 000 руб. X х 6 месяцев).
В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:
Ежемесячно с января по декабрь 2008 г.:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – 40 000 руб. – отражены затраты по созданию резерва на ремонт транспортных средств.
Ежемесячно с августа 2008 г. по январь 2009 г.:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,
Кредит счета 10 «Материалы» (26 «Общехозяйственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») – 15 000 руб. – отражены затраты по ремонту автомобилей собственными силами.
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит 2 3 «Вспомогательные производства» – 15 000 руб. – списаны за счет резерва на ремонт осуществленные затраты.
Октябрь 2008 г.:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300 000 руб. – затраты, связанные с ремонтом, проведенным сторонней организацией, списаны за счет резерва на ремонт транспортных средств.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 54 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС.
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 54 000 руб. – принята сумма НДС к вычету.
Январь 2008 г.:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 90 000 руб. – отражена сумма неизрасходованного резерва на ремонт транспортного средства (480 000 – 90 000–300 000) руб.