Согласно ст. 19 ЖК РФ жилищный фонд – это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

В соответствии с главой 35 ГК РФ жилое помещение может быть предоставлено гражданину за плату по договору найма жилого помещения.

На основании п. 1 ст. 105 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета не менее шести квадратных метров жилой площади на одного человека.

Пунктом 2 ст. 105 ЖК РФ предусмотрено, что договор найма жилого помещения в общежитии заключается на период трудовых отношений, прохождения службы или обучения. Прекращение трудовых отношений, учебы, а также увольнение со службы являются основанием прекращения договора найма жилого помещения в общежитии.

Официальная позиция. По мнению Минфина России, выраженному в письме от 19.12.2005 № 03-04-15/116, доведенного до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 25.01.2006 № ММ-6-03/62@, поскольку жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета норматива жилой площади на одного человека, а также принимая во внимание, что в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях отменено с 1 января 2004 года, услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях студентам и преподавателям не освобождаются от обложения НДС.

Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 16.03.2005 № 03-04-09/0 и УМНС России по г. Москве от 13.09.2004 № 24-11/58931.

Судебная практика. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14.12.2005 № А26-4283/2005-210 пришел к аналогичным выводам и указал, что после 1 января 2004 года от НДС освобождаются только услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях с 1 января 2004 года не предусмотрено.

Однако в постановлении от 06.04.2007 № А56-26221/2006 ФАС Северо-Западного округа придерживается иной точки зрения: операции по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности подлежали освобождению от обложения НДС как до 1 января, так и после 1 января 2004 года, – указав, что в соответствии со ст. 4 и 7 Жилищного кодекса РСФСР (действовавшего до 1 марта 2005 года) и ст. 19 и 92 ЖК РФ общежития относятся к жилищному фонду.

К таким же выводам приходит ФАС Северо-Западного округа и в постановлении от 13.02.2006 № А52-3595/2005/2, в котором он отметил, что условиями предоставления льготы согласно подпункту 10 п. 2 ст. 149 НК РФ являются юридический статус помещения – жилое, относящееся к жилищному фонду, и фактическое предоставление помещения в пользование, и налоговое законодательство не предусматривает других дополнительных условий для применения данной льготы.

ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 07.09.2005 № Ф03-А51/05-2/2601, ссылаясь на ст. 109 ЖК РФ, пришел к выводу, что место в комнате (койко-место), предоставляемое студентам в общежитии, подпадает под понятие жилого помещения. Поэтому предоставление такого помещения освобождается от обложения НДС.

ФАС Уральского округа в постановлении от 20.02.2007 № Ф09-651/07-С2 отметил, что совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации, составляет в соответствии со ст. 19 ЖК РФ жилищный фонд, к которому, в частности, относятся жилые помещения, находящиеся в собственности юридических лиц и используемые собственниками таких помещений для проживания граждан на условиях возмездного пользования. Судом было установлено и материалами дела было подтверждено, что налогоплательщик (цирк) предоставил в установленном порядке своим работникам для проживания комнаты (части комнаты) в общежитии, находящемся на его балансе, что исходя из совокупности положений ст. 15, 16, 17, 19 ЖК РФ являлось, по мнению суда, предоставлением в пользование жилых помещений. При этом суд также отметил, что использовавшаяся норма площади при предоставлении в пользование комнат в общежитии не имела правового значения для применения льготы согласно подпункту 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Позиция налогоплательщиков по данному вопросу поддержана в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.01.2007 № Ф09-11981/06-С2, от 19.01.2007 № Ф09-11979/06-С2, от 15.01.2007 № Ф09-11788/06-С2, от 19.12.2006 № Ф09-11173/06-С2, от 22.11.2006 № Ф09-10310/06-С2, от 21.11.2006 № Ф09-10275/06-С2, от 18.10.2006 № Ф09-9297/06-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 20.11.2006 № А38-1616-17/176-2006 и от 20.01.2006 № А28-12252/2005-390/1, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2006 № Ф04-4937/2006(25052-А46-25), ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2005 № А33-31185/04-С3-Ф02-3044/05-С1 и от 26.02.2007 № А33-8769/06-Ф02-594/07, ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2006 № А05-5745/2006-26.

Обратите внимание: в соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация услуг по перевозке пассажиров.

Согласно п. 1 ст. 789 ГК РФ перевозка, осуществляемая коммерческой организацией, признается перевозкой транспортом общего пользования, если из закона, иных правовых актов следует, что данная организация обязана осуществлять перевозки грузов, пассажиров и багажа по обращению любого гражданина или юридического лица. Перечень организаций, обязанных осуществлять перевозки, признаваемые перевозками общего пользования, публикуется в установленном порядке.

Официальная позиция. Согласно письму Минтранса России от 05.11.2003 № УАПТ-1/1-784-ис под городским общественным транспортом понимается транспорт общего пользования, так как его услугами может воспользоваться любой гражданин или юридическое лицо.

Судебная практика. Как отмечено в п. 5 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость, доведенного до судов информационным письмом Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 № 9, под услугами городского пассажирского транспорта, а также услугами по перевозке пассажиров в пригородном сообщении, освобождаемыми от НДС, понимаются услуги, оказываемые общедоступным транспортным средством, осуществляющим перевозку пассажиров по установленным в общем порядке маршруту и графику с обозначенными остановочными пунктами (остановками).