Таким образом, суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, принимают к вычету либо на основании счетов-фактур, выставленных организациями при оказании данных услуг, либо на основании документов строгой отчетности, подтверждающих фактическую оплату этих услуг.

При этом согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации услуг населению на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. При этом порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством РФ.

Согласно п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171, к бланкам строгой отчетности относятся квитанции, билеты, проездные документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению. При этом выделение сумм НДС в бланках строгой отчетности не предусмотрено.

В то же время согласно п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Официальная позиция. Как следует из писем Минфина России от 16.05.2005 № 03-04-11/112, от 04.12.2003 № 04-03-11/100, проездной документ (билет) может служить основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно, без наличия счета-фактуры только в случае, если сумма НДС выделена в нем отдельной строкой.

Судебная практика. В арбитражной практике отсутствует единый подход к данному вопросу.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2006 № Ф04-1149/2006(21261-А81-35) суд пришел к выводу о том, что работники налогоплательщика, находясь в командировке, приобретают билеты от своего имени и в силу п. 7 ст. 168, п. 6 ст. 169 НК РФ они не могут получить от перевозчика документы с выделенным отдельной строкой НДС. Таким образом, налогоплательщик правомерно принял к вычету НДС, уплаченный в цене билета, определив его сумму расчетным путем.

Аналогичные выводы сделаны в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2005 № Ф04-2536/2005(10829А81-25).

В постановлении ФАС Уральского округа от 22.07.2004 № Ф09-2896/04-АК суд отметил, что положения п. 7 ст. 168, п. 3, 6—8 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ не содержат требований об обязательном выделении НДС в проездных документах отдельной строкой как необходимого условия для применения налогового вычета.

В то же время в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 № А29-13221/2005а сделан противоположный вывод, согласно которому налогоплательщик не имеет права определять НДС расчетным путем и предъявлять его к вычету, если в железнодорожных билетах и квитанциях за услуги по пользованию в поездах постельными принадлежностями суммы НДС не выделены отдельной строкой.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав [4] сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.

Следует отметить, что счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Применение счета-фактуры в иных целях, например в качестве первичного документа, который подтверждал бы те или иные хозяйственные операции, необоснованно.

Актуальная проблема. В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности принятия к вычету НДС при отсутствии счета-фактуры.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Официальная позиция. По мнению Минфина России и налоговых органов, в силу вышеуказанных норм наличие счета-фактуры является одним из обязательных условий для возникновения права на вычет сумм НДС, и при отсутствии счета-фактуры налогоплательщик не вправе принять НДС к вычету. Данный вывод следует из писем Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/133, от 10.11.2004 № 03-04-11/200, от 23.06.2004 № 03-03-11/107, УФНС России по г. Москве от 17.05.2005 № 19-11/35343.

Судебная практика. Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 № 384-О следует, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации, налоговые вычеты могут предъявляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС.

В то же время в определении от 15.02.2005 № 93-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью “Тайга-Экс” на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 169, абзаца второго пункта 1 и пункта 6 статьи 172 и абзаца третьего пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации» Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что обязанность налогоплательщика доказывать налоговому органу свое право на налоговый вычет, в том числе путем представления надлежащим образом оформленного счета-фактуры, вытекает из буквального толкования норм налогового законодательства (ст. 169, 171 НК РФ).