В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества признается место осуществления деятельности покупателя – в данном случае территория Российской Федерации. В этой связи при получении на условиях аренды информационного стенда российская организация – экспонент выставки приобретает статус налогового агента, вследствие чего она обязана начислять и перечислять в бюджет НДС при выплате доходов иностранному организатору выставки.

Услуги иностранного организатора выставки по проведению пресс-конференции также не поименованы в перечне работ (услуг), в отношении которых местом реализации признается место деятельности покупателя услуг. В этой связи местом их реализации территория Российской Федерации не является.

Сами по себе услуги по проведению (организации) пресс-конференции не относятся к рекламным. Однако контрактом или договором может быть закреплено, что пресс-конференция проводится ее организатором в целях рекламирования участника выставки и его товаров либо содержание самой пресс-конференции может носить рекламный характер согласно требованиям ч. I ст. 3 Закона о рекламе.

Следовательно, если рекламный характер пресс-конференции (содержание, форма и сфера распространения информации) подтвержден документально, то услуги по ее проведению могут быть отнесены к рекламным. В таких условиях НДС должен быть исчислен и уплачен в бюджет Российской Федерации российским покупателем услуг при их оплате.

Следует отметить, что определяющим моментом при квалификации услуг по проведению пресс-конференции как рекламных в целях исчисления НДС является цель проведения пресс-конференции и существо действий организатора (устроителя мероприятия).

Другими словами, в целях минимизации возникающих налоговых рисков в договоре с иностранным организатором выставки цель проводимого мероприятия должна быть четко определена, равно как и действия, которые организатор пресс-конференции обязуется осуществить в целях ее проведения. Именно из этих условий договора, заключаемого с иностранным юридическим лицом, следует исходить при определении целесообразности отнесения услуг по организации пресс-конференции к рекламным.

Итак, мы рассмотрели проблемы правомерности отнесения отдельных видов услуг, связанных с участием в международной выставке, к рекламным услугам.

Однако, по мнению налоговых органов, если в контракте или договоре с иностранной организацией – устроителем выставки наряду с оказанием иных услуг (по аренде площадей, регистрации, монтаж проектной техники, декорирование площадки и т. д.) предусмотрены услуги по размещению информации о товарах экспонента в официальных каталогах выставки, по дополнительному оборудованию выставочного стенда, то данный факт является основанием для квалификации всего комплекса услуг в качестве рекламных, местом реализации которых является Российская Федерация (письма Минфина России от 26.03.2008 № 03-07-08/69, от 15.03.2006 № 03-04-08/62 и письмо УМ НС России по г. Москве от 11.06.2004 № 24–11/39269).

Однако при условии документального подтверждения факта оказания и стоимости каждого вида услуг данный вывод теряет логическую обоснованность с позиций налогового и гражданского законодательства, что указывает на его неправомерность.

При квалификации того или иного вида услуг в целях определения места их реализации следует исходить не из характера (направления) их использования покупателем, а из их содержания: как они квалифицируются при оказании исполнителем (т. е. вида осуществляемой им деятельности).

Вместе с тем существование вышеупомянутой позиции контролирующих органов увеличивает вероятность возникновения судебного разбирательства по вопросу отнесения всей совокупности услуг по договору с иностранной компанией – организатором выставки к рекламным в целях исчисления НДС.

В силу того, что в целях исчисления НДС каждую услугу, оказываемую иностранной компанией – организатором выставки российскому экспоненту, следует квалифицировать как самостоятельную, то для правильного исчисления НДС представляется целесообразным определять стоимость каждой конкретной услуги отдельно, а не устанавливать сумму оплаты услуг за участие в международной выставке в целом по договору.

Если же в договоре отсутствует детализация стоимости отдельных видов услуг, то при определении места реализации их комплекса придется руководствоваться позицией контролирующих органов, изложенной в письме Минфина России от 15.03.2006 № 03-04-08/62 и письме УМНС России по г. Москве от 11.06.2004 № 24–11/39269, и квалифицировать услуги в целом как рекламные. Однако если участие в выставке не связано с рекламированием экспонента и его товаров (пример, осуществляется в поисках поставщиков), то оснований для квалификации услуг иностранного организатора международной выставки в качестве рекламных не имеется. При этом местом реализации услуг по организации участия в международной выставке как не поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ следует признать место осуществления деятельности устроителя услуг, которым Российская Федерация не является, и, следовательно, НДС по данным услугам российской организацией – экспонентом выставки при их оплате не исчисляется.