Организация, которая не владеет исключительными правами на web-сайт, не имеет права учитывать его в составе нематериальных активов.

Возможны и другие ситуации, когда web-сайт нельзя отнести к нематериальным активам, например:

– организация получила исключительные права только на дизайн web-сайта, а программным обеспечением она пользуется по лицензионному договору. И, наоборот, если у организации есть исключительные права лишь на компьютерную программу, обеспечивающую работу web-сайта, а права на использование дизайна web-сайта получены по лицензионному договору. Согласно п. 1 ст. 1259 ГК РФ и дизайн web-сайта, и программа для ЭВМ являются объектами авторских прав. Тем не менее признавать их отдельными нематериальными активами не следует. Дело в том, что составляющие элементы web-сайта (дизайн и программа) вряд ли могут функционировать по отдельности. Кроме того, дизайнерские разработки сами по себе, скорее всего, не принесут организации экономических выгод;

– организация получила исключительные права на web-сайт на срок менее 12 месяцев;

– стоимость исключительных прав на web-сайт менее 20 000 руб.

В перечисленных случаях понесенные расходы могут быть признаны в налоговом учете. Они признаются равномерно в течение срока, на который получены исключительные права или заключен лицензионный договор на использование отдельных элементов web-сайта или web-сайта в целом (п. 1 ст. 272 НК РФ). Этот срок определяется из соответствующих договоров. Если в договорах такой срок не установлен, организация сама распределяет данные расходы после размещения web-сайта в Интернете.

Указанные затраты в налоговом учете считаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. В зависимости от конкретных обстоятельств они могут быть включены в состав различных расходов.

Во-первых, если на web-сайте размещена рекламная информация о деятельности организации, затраты на создание web-сайта учитываются как рекламные расходы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь на основании абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Подобные рекламные расходы не подлежат нормированию, т. е. признаются в целях налогообложения прибыли в полной сумме. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 12.03.2006 № 03-03-04/2/54 и письме УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20–12/004121.

Если же сообщения, размещаемые на web-сайте, не содержат указания на вид ее деятельности, производимые продукцию (работы, услуги), то стоимость размещения такой информации не относится к рекламным расходам (см. письмо Минфина России от 12.03.2006 № 03-03-04/2/54, письмо УМНС России по г. Москве от 08.02.2001 № 06–12/6/4208).

Во-вторых, стоимость web-сайта можно отразить как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20–12/004121).

В остальных случаях расходы на разработку web-сайта учитываются как другие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Конечно, во всех перечисленных вариантах расходы на создание web-сайта должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть обоснованными и документально подтвержденными, а web-сайт использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты на первичную регистрацию доменного имени web-сайта, не являющегося нематериальным активом, признаются в течение срока действия регистрации (как правило, один год) и уменьшают прибыль, подлежащую налогообложению, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы. Если срок регистрации не оговорен, то такие расходы налогоплательщик распределяет самостоятельно. В аналогичном порядке отражаются затраты на перерегистрацию доменного имени.

Кроме того, организация, осуществляющая периодические платежи по лицензионному договору за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (правами на web-сайт или его отдельные составляющие – дизайн либо программное обеспечение), вправе включить их в расходы на основании подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие платежи признаются равномерно, т. е. равными долями в течение периода, на который предоставлены указанные права.

Пример

ООО «Сорг» (торговая фирма) заключило с ЗАО РА «Луч» (специализированная компания) договор на разработку web-сайта.

На web-сайте предполагается размещать информацию об ассортименте и ценах на товары, реализуемые торговой фирмой, о действующих скидках и проводимых рекламных акциях.

По договору ООО «Сорг» получает исключительные права на пять лет только на дизайнерские разработки, стоимость которых 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Программным продуктом торговая фирма пользуется на основании лицензионного договора.

Стоимость компьютерной программы – 73 160 руб., включая НДС – / / 160 руб. Срок действия лицензии также пять лет (60 мес). Работы по созданию web-сайта были приняты в июне 2009 г. В том же месяце ООО «Сорг» зарегистрировало доменное имя сайта на один год. За первичную регистрацию оно перечислило 1652 руб., включая НДС – 252 руб. В Интернете web-сайт был размещен 29 июня 2009 г.

Дизайнерские разработки не являются самостоятельным нематериальным активом, а на web-сайте представлена рекламная информация о торговой фирме. Поэтому затраты на дизайн web-сайта в целях налогообложения прибыли ООО «Сорг» учитывает как рекламные расходы равномерно в течение пяти лет.

Затраты на программное обеспечение, на которое у ООО «Сорг» нет исключительных прав, она относит к расходам на программы для ЭВМ и признает их равномерно в течение пяти лет (60 мес).