Поскольку сумма доплаты работнику до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности как государственное пособие не рассматривается, на сумму доплаты до фактического заработка необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на доплату до фактического заработка за период временной нетрудоспособности, можно учесть при расчете единого налога (письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/134).

Статья 217 НК РФ освобождает от уплаты НДФЛ государственные пособия (по безработице, по беременности и родам и т.д.). Однако пособия по временной нетрудоспособности являются исключением и облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Обычно пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам вместе с заработной платой за прошедший месяц. Поэтому НДФЛ с пособия начисляют в последний день месяца, за который начислена заработная плата.

В статье 238 НК РФ сказано, что пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не учитываются при расчете налоговой базы по ЕСН. Следовательно, на сумму пособия не нужно начислять и взносы в ПФР (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

При исчислении единого налога, уплачиваемого при применении «упрощенки», организация учитывает расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются в целях налогообложения в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

При расчете налога на прибыль организации могут учесть (п. 16 ст. 255 НК РФ):

– суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее – Закон № 56-ФЗ);

– суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

• страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

• негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно;

• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

• добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Законом № 56-ФЗ, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда.

Иногда в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) вносятся изменения.

Если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям п. 2 ст. 346.16 НК РФ или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении этих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).