Вышеуказанные налогоплательщики на основании ст. 229 НК РФ декларируют полученные доходы по завершении налогового периода.

Таким образом, при получении физическими лицами доходов от источников за пределами территории Российской Федерации организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами от источников за пределами Российской Федерации (письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-04-06-01/104).

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ситуации.

1. Организация направляет своих сотрудников для работы в филиале, который расположен за границей. Как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранного государства работникам выплачивается вознаграждение. При этом вознаграждение, выплачиваемое на территории Российской Федерации, перечисляется через банк, расположенный на территории Российской Федерации.

Достаточно часто работодатели считают, что они направляют своих сотрудников в продолжительную (более 183 календарных дней за год) командировку за границу.

В связи с этим обращаем внимание читателей на следующее.

Статьей 166 ТК РФ установлено, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии с п. 4 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», применяющейся в части, не противоречащей ТК РФ, срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Как указано в ст. 166 ТК РФ, работники направляются в командировку для выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором работник исполняет основные трудовые обязанности.

Установление ограничения длительности командировки связано с тем, что нахождение работника в командировке на срок, превышающий установленный срок, приводит к невозможности исполнять свои трудовые обязанности в месте работы, указанном в трудовом договоре, поскольку фактически работник исполняет свои трудовые обязанности в месте командирования.

Таким образом, если срок нахождения работника превысит установленный нормативными документами период, его фактическое место работы будет находиться в иностранном государстве и такой работник не может считаться находящимся в командировке.

Как отмечалось ранее, согласно ст. 57 ТК РФ место работы является одним из существенных условий договора. При этом организация может направить своего сотрудника для работы за рубежом только с его письменного согласия.

Следующим существенным условием трудового договора являются условия оплаты труда. Одной из составляющих системы оплаты труда является форма выплаты. Если работник отправляется на постоянную работу за рубеж, то и вознаграждение за труд ему необходимо выплачивать в валюте иностранного государства.

Таким образом, в случае перевода сотрудника организации на работу за рубеж необходимо оформленное с ним дополнительное соглашение ввиду изменения существенных условий трудового договора.

Необходимо также обратить внимание читателей на следующее.

Вознаграждение работнику может выплачиваться как в рублях, так и в иностранной валюте.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Получение работниками филиала, расположенного на территории иностранного государства, заработной платы в иностранной валюте не противоречит действующему валютному законодательству. В соответствии с п. 2 ст. 6.1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ валютные операции по выплате заработной платы сотрудникам представительства юридического лица – резидента, находящегося за пределами территории Российской Федерации, осуществляются без ограничений. При этом валютные средства должны быть зачислены на счета банков, расположенных вне территории Российской Федерации.

Одновременно читателям необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Обособленные подразделения, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, не состоят на учете в налоговых органах Российской Федерации. Соответственно лицевые счета на данные обособленные подразделения в налоговых органах не открыты, и, таким образом, уплата налогов и представление отчетности по ним производиться не может.