В то же время в п. 1.3 «Наименование налогового агента» указывается сокращенное наименование организации согласно его написанию в Едином государственном реестре юридических лиц.

В п. 1.4 «Код ОКАТО» заносится код административно-территориального образования (ОКАТО), на территории которого находится обособленное подразделение. При этом сведения о кодах ОКАТО содержатся в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденном постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 № 413.

Представление сведений о доходах физических лиц в налоговые органы. На основании п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты – организации представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».

В письме ФНС России от 21.02.2007 № ГИ-6-04/135@ «О порядке представления сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами – организациями, в том числе обособленными подразделениями» говорится о том, что сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации:

– либо за всю организацию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений организации);

– либо головной организацией о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц; о доходах физических лиц, полученных от указанных обособленных подразделений.

Аналогичное мнение приведено в письме ФНС России от 07.03.2007 № 23-3-04/238@.

Таким образом, если обособленное подразделение уполномочено представлять сведения о доходах физических лиц, то обязанность по представлению соответствующих сведений исполняется обособленным подразделением.

Если обособленное подразделение не наделено соответствующими полномочиями, то сведения о доходах физических лиц представляются головным подразделением в целом за всю организацию.

При этом в соответствии с письмом ФНС России от 07.03.2007 № 23-3-04/238@ сведения по форме № 2-НДФЛ о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога обособленным подразделениям организации должны представляться в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ независимо от того, кто исполняет обязанность по представлению сведений о доходах физических лиц (головное подразделение за всю организацию в целом либо обособленное подразделение, наделенное соответствующими полномочиями), сведения представляются в налоговый орган по месту нахождения головного подразделения.

Судебная практика по данному вопросу складывается неоднозначно.

Согласно постановлению ФАС Московского округа от 15.06.2006 № КА-А40/5048-06 в силу ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Таким образом, место нахождения обособленного подразделения в целях налогового контроля также является местом учета головной организации.

Кроме того, в соответствии со ст. 19 НК РФ в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Таким образом, анализ вышеприведенных норм НК РФ (п. 2 ст. 230, ст. 83, ст. 19 настоящего Кодекса) в совокупности позволяет сделать вывод, что обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц подлежит исполнению обособленным подразделением организации по месту нахождения обособленного подразделения (филиала).

Кроме того, возможность различного толкования п. 2 ст. 230 НК РФ дает организациям основание для применения положения п. 7 ст. 3 Кодекса, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

ФАС Поволжского округа в постановлении от 19.10.2004 по делу № А57-3982-/04-7 указал, что представление сведений о доходах физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, а не по месту нахождения головного предприятия не является основанием для привлечения организации к налоговой ответственности, установленной ст. 126 НК РФ.

В то же время в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2008 № А05-6798/2007 суд пришел к противоположному мнению, руководствуясь следующим.