– для иных (в том числе коммерческих) организаций – в порядке, предусмотренном работодателем (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Статья 324.1 НК РФ позволяет организациям создавать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Разрешая создавать резерв, государство, по сути, кредитует налогоплательщиков. Ведь формируя в течение года резерв, организация на законных основаниях уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на еще не произведенные расходы.

Решение организации создать резерв должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения. Пункт 1 ст. 324.1 НК РФ предписывает организациям определять способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Таким образом, организация должна самостоятельно определить способ резервирования и рассчитать предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчислений.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков должен рассчитываться следующим образом:

– процент отчислений в резерв определяется по формуле:

Процент отчислений в резерв = Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков: Предполагаемый годовой размер расходов на оплату трудаЧ100;

– сумма отчислений за каждый месяц рассчитывается по формуле:

Сумма отчислений в резерв за месяц = Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за этот месяц Ч Процент отчислений в резерв.

Расходы организации в виде взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не учитываются при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. В постановлении Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 № 12355/02 было отмечено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налоговым платежом и не входят в состав единого социального налога.

Расчет размера ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков отражается организацией в специальном расчете (смете).

Пример.

Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам.

Установлена предельная сумма отчислений в резерв – 1 200 000 руб.

Определен ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков.

Предполагаемый годовой фонд оплаты труда – 12 000 000 руб.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда с учетом единого социального налога (за вычетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) – 13 440 000 руб. [12 000 000 руб. + (12 000 000 руб. x12 %)].

Предполагаемая сумма, направленная на оплату отпусков, – 1 000 000 руб.

Сумма единого социального налога (за вычетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), относящаяся к оплате отпусков, – 120 000 руб. (1 000 000 руб. x12 %).

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков – 1 120 000 руб. (1 000 000 руб. + 120 000 руб.).

Таким образом, ежемесячный процент отчислений в резерв должен был составить 8,33 % [(1 120 000 руб.: 13 440 000 руб.) x100].

Для целей исчисления налога на прибыль в состав отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников организации могут быть включены расходы на оплату не только основного ежегодного отпуска, но и дополнительных отпусков, в том числе за ненормированный рабочий день (письмо УМНС России по г. Москве от 17.06.2003 № 26-12/32465).

Суммы оплаты отпусков, начало которых приходится на один календарный год (например, 2008 год), а окончание – на следующий год, полностью учитывается за счет резерва, созданного в 2008 году.

Согласно п. 2 ст. 324.1 НК РФ расходы на формирование резерва относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

Если даже в каком-либо месяце сумма фактически выплаченных отпускных (включая единый социальный налог) окажется больше, чем размер сформированного резерва на оплату отпусков, на расходы для целей налогообложения прибыли относятся только суммы ежемесячных отчислений в резерв.