Сумма фактических расходов на оплату использованных в данном периоде отпусков (с учетом единого социального налога) составила 950 000 руб.

В следующем налоговом периоде организация не планирует создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода включается сумма 170 000 руб. (1 120 000 руб. – 950 000 руб.).

Решение организации о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков должно быть отражено в ее учетной политике в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н.

Данный резерв формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва.

Общий размер резерва предстоящих расходов на оплату отпусков включает предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с начислениями на эту сумму (единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Пример.

Предполагаемая годовая сумма расходов организации на резерв предстоящих расходов на оплату отпусков – 1 000 000 руб.

Единый социальный налог, рассчитанный по ставке 26 %, – 260 000 руб. (1 000 000 руб. x26 %).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из тарифа 0,2 % – 2000 руб. (1 000 000 руб. x0,2 %).

Общая расчетная сумма резерва должна составить 1 262 000 руб. (1 000 000 руб. + 260 000 руб. + 2000 руб.).

Размер ежемесячных отчислений в резерв – 105 166,67 руб. (1 262 000 руб.: 12 мес.).

Таким образом, размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете представляет собой постоянную (не меняющуюся месяц от месяца) величину.

Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

При отчислении сумм в счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков оформляется следующая проводка:

Д-т 20(23«Вспомогательные производства»,25, 26, 44)К-т 96– отражена 1/12 предполагаемой годовой суммы резерва на оплату отпусков [с учетом единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ежемесячно)].

Использование сумм резерва на оплату фактически предоставленных отпусков в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:

Д-т 96 К-т 70– отражена сумма начисленной оплаты отпусков;

Д-т 96 К-т 69– отражены суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на сумму оплаты отпусков.

Организация вправе закрепить в бухгалтерском учете такой порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, который принят в налоговом учете. Это позволит избежать необходимости создавать отдельный налоговый регистр для учета данного резерва и не придется отражать в бухгалтерском учете возникающие разницы, как того требует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

ТК РФ предусматривает необходимость закрепления очередности отпусков в графике предоставления отпусков, который согласно ст. 123 настоящего Кодекса должен составляться во всех организациях независимо от формы собственности не позднее чем за две недели до наступления нового календарного года. При составлении графика отпусков обязательно должно быть учтено мнение органа первичной профсоюзной организации.

Работодатель должен уведомить работника о времени начала его отпуска не позднее чем за две недели до его начала. На основании графика отпусков, составляемого по унифицированной форме № Т-7 «График отпусков», утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», руководитель издает соответствующий приказ.