Во-вторых, Классификация основных средств, в отличие от Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, не содержит указания на то, что сроки полезного использования основных средств установлены исходя из режима работы в две смены.

Таким образом, по нашему мнению, при организации работы налогоплательщика (отдельных его подразделений) в две смены он вправе применять рассматриваемый специальный коэффициент. Однако, правомерность такого подхода к начислению амортизации вероятнее всего придется отстаивать в арбитражном суде.

Налогоплательщик вправе самостоятельно установить:

– используются ли им специальные коэффициенты или нет;

– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в отношении всех объектов основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, или только в отношении отдельных объектов основных средств;

– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в течение всего срока начисления амортизации основных средств или в отдельных налоговых периодах.

Решение налогоплательщика по данному вопросу может быть урегулировано в учетной политике либо оформляться отдельными распорядительными документами.

Налогоплательщик не в праве применять указанный специальный коэффициент в отношении основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Кроме того, считаем, что недопустимо применение специальных коэффициентов в отношении основных средств, которые изначально предназначены (согласно технической документации) для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности.

Например, холодильники (морозильные камеры), работающие круглосуточно, вагоны-цистерны, предназначенные для перевозки нефтепродуктов. Данные объекты основных средств предназначены для работы в определенных условиях (круглосуточная работа, контакт со взрыво-, пожароопасной средой) и, соответственно, срок полезного использования в отношении данных объектов определяется с учетом особенностей их эксплуатации. Аналогичная точка зрения высказана в письме УМНС России по г. Москве от 22 апреля 2003 г. № 26–12/22365.

2. В отношении основных средств налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций

Возможность применения специальных коэффициентов также установлена для налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций промышленного типа. К таким налогоплательщиками относятся птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ указанные налогоплательщики вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

Анализ указанной нормы позволяет говорить, что специальный коэффициент может быть применен только в отношении основных средств, принадлежащих организации на праве собственности. В отношении иных основных средств (например, предметов лизинга, учитываемых на балансе лизингополучателя) данный специальный коэффициент не применяется.

Каких-либо иных ограничений данная норма не содержит, то есть специальные коэффициенты могут применяться в отношении всех собственных основных средств данных налогоплательщиков, являющихся амортизируемым имуществом в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик, являющийся сельскохозяйственной организацией промышленного типа, вправе самостоятельно установить:

– используются ли им специальные коэффициенты или нет;

– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в отношении всех собственных объектов основных средств или только в отношении отдельных объектов основных средств;

– в случае использования специальных коэффициентов – применяются ли они в течение всего срока начисления амортизации основных средств или в отдельных налоговых периодах.

Решение налогоплательщика по данному вопросу может быть урегулировано в учетной политике, либо оформляться отдельными распорядительными документами.

3. В отношении основных средств налогоплательщиков, имеющих статус резидента особой экономической зоны

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ налогоплательщики, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.