При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в установленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

Пример 20

Организация передала оборудование в безвозмездное пользование в марте 2010 г.

Возврат оборудования организации произведен в августе 2010 г. Дата прекращения начисления амортизации – 1 апреля 2010 г. Дата возобновления начисления амортизации – 1 сентября 2010 г.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. Линейный метод начисления амортизации Порядок применения линейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.1 НК РФ. Согласно указанной норме при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) * 100 %, где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Сумма начисленной за один месяц амортизации при применении линейного метода, соответственно, будет определена по формуле: А = ПС * К,

где А – сумма начисленной амортизации за один месяц;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого имущества;

K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества.

Данный метод характеризуется тем, что при его применении налогоплательщик признает расходы в виде амортизации равномерно в течение срока полезного использования. Применение данного метода отличается достаточной простотой и, как правило, не вызывает вопросов.

Пример 21

Исходные данные:

Первоначальная стоимость основного средства – 160 000 рублей Дата ввода в эксплуатацию – 16 мая 2010 г.

Срок полезного использования (третья амортизационная группа) – 40 месяцев

Норма амортизации – 1/40 χ 100 % = 0,025

Расчет сумм амортизации по отчетным периодам представлен в таблице 9.

Таблица 9. Расчет амортизации при применении линейного метода

Как было указано выше в результате проведения реконструкции, модернизации, технического перевооружения налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств. То есть возможны варианты, когда при увеличении первоначальной стоимости основных средств срок полезного использования увеличивается и когда срок полезного использования остается прежним.

Вместе с тем порядок начисления амортизации по реконструированным и модернизированным объектам главой 25 НК РФ не установлен. В силу данного обстоятельства, а также учитывая положения пунктов 6 и 7 статьи 3 НК РФ, устанавливающие принципы определенности налогов и толкования всех неясностей и сомнений в пользу налогоплательщика, считаем допустимым применение порядка начисления амортизации реконструированных и модернизированных основных средств, предусмотренного Методическими указаниями по учету основных средств. Данный порядок, по нашему мнению, является наиболее обоснованным, поскольку предполагает перенос всей стоимости объектов основных средств на производимую продукцию (работы, услуги) в течение срока полезного использования, установленного для объекта основных средств. Подобный поход к начислению амортизации поддерживается и иными специалистами в области налогообложения [40] .

В таком случае при применении линейного метода норма амортизации по реконструированному (модернизированному) объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: K1 = (1/n – пфакт +пдоп) * 100 %,

где K1 – норма амортизации в процентах к стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

пфакт – прошедший до изменения первоначальной стоимости амортизируемого имущества срок полезного использования;

пдоп – увеличение срока полезного использования реконструированного (модернизированного) объекта амортизируемого имущества.

Сумма начисленной за один месяц амортизации, соответственно, будет определена по формуле: А1 = (ПС – Афакт + З) * К1,

где А1 – сумма начисленной амортизации за один месяц;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого имущества;

Афакт – сумма амортизации, начисленной по данному объекту до изменения первоначальной стоимости этого объекта;