Анищенко Александр Владимирович
Шрифт:
Из-за негибких формулировок налогового законодательства в бухгалтерском учете общества в такой ситуации появятся постоянные разницы, которые ведут к возникновению постоянных налоговых обязательств. Согласно пункту 7 ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство должно признаваться организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. А его сумма определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
ПРИМЕР 10
Вновь созданное ООО «Транзит» получило от учредителя – физического лица в качестве оплаты доли в уставном капитале в июне 2010 года право аренды производственного помещения, собственником которого он является, сроком на 5 лет. Согласованная учредителями оценка вклада, основанная на экспертной оценке, составляет 400 000 руб. В бухгалтерском учете общества должны быть сделаны следующие проводки.
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 75
– 400 000 руб. – включено в состав расходов будущих периодов право пользования помещением.
Ежемесячно в течение пяти лет:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 6667 руб. (400 000 руб.: 5 лет: 12 мес.) – частично включена стоимость права пользования имуществом в общехозяйственные расходы;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1333 руб. (6667 руб. x 20 %) – начислено постоянное налоговое обязательство.
2.1.5. Восстанавливаем НДС по переданному имуществу
Если учредитель является плательщиком НДС, то при оплате доли в уставном капитале имуществом он должен восстановить и уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету.
В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ сказано, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости имущества без учета его переоценки.
При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. Сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных активов.
Обратите внимание!
В этой ситуации счет-фактуру составлять не нужно. Это вытекает из пункта 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914. Там говорится, что вычет сумм налога по полученному имуществу производится не на основании счета-фактуры, а на основании документов, которыми оформляется их передача в качестве вклада в уставный капитал.
Однако при этом для принятия данного НДС к вычету в этих документах нужно выделить сумму налога, которую восстановил учредитель.
Документы, которыми оформляется передача имущества, должны быть зарегистрированы в книге покупок в момент принятия этих активов на учет. Правда, что это за документы, не уточняется.
На наш взгляд, проще всего воспользоваться уже имеющимися бланками. Например, для основных средств это могут быть формы, установленные в постановлении Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». (Скажем, форма № ОС-1.)
В этих формах восстановленный НДС можно выделить отдельной строкой. Бухгалтерское законодательство не запрещает вносить в формы первичных документов необходимые дополнения.
Возможность вычета восстановленных сумм НДС получателем имущества подтверждается в пункте И статьи 171 НК РФ. Там сказано, что вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены учредителем. При этом, правда, принимать к вычету восстановленные суммы налога можно только в случае использования полученного имущества для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
В пункте 8 статьи 172 НК РФ установлен момент, когда возможно осуществить рассматриваемый вычет: после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал.
В общем, каких-то особых сложностей у тех учредителей, и их обществ, которые в принципе уплачивают НДС, нет.
Теперь о неприятном. Разрабатывая схему восстановления НДС при оплате уставных капиталов неденежными средствами, законодатели кое о чем забыли. Сначала была надежда, что этот вопрос как-то будет если уж не исправлен, то хотя бы разъяснен. Однако прошло достаточно много времени, а воз, как говорится, и ныне там.
В настоящее время для тех обществ, которые с момента своего возникновения начинают применять специальный налоговый режим, предусматривающий освобождение от уплаты НДС, ситуация выглядит следующим образом.
Сумму входного НДС, полученного от учредителя, нельзя ни предъявить к вычету из бюджета, ни учесть в расходах при расчете налогов, ни даже увеличить на нее стоимость полученного имущества.
Дело в том, что нельзя воспользоваться пунктом 2 статьи 170 НК РФ, который разрешает в подобной ситуации относить входной НДС на увеличение стоимости имущества, потому что в нем говорится о покупке имущества, а не о получении активов в качестве оплаты доли в уставном капитале.