Если в векселе указана процентная ставка по отношению к его номиналу, то его первоначальная стоимость в данной ситуации будет равна сумме номинала плюс та сумма процентов, которая фактически была начислена по этому векселю к дате его принятия обществом к бухгалтерскому учету.

В любом случае стоимость безвозмездно полученного векселя признается компанией в составе прочих доходов исходя из положений пункта 7 ПБУ 9/99. Как сказано в пункте И ПБУ 9/99, эти доходы зачисляются на счет прибылей и убытков, кроме тех случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Стоимость безвозмездно полученных активов в данном случае предварительно необходимо отразить проводкой:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 98.

При наступлении срока платежа общество предъявит вексель к погашению и получит деньги. В бухгалтерском учете, согласно пункту 25 ПБУ 19/02, надо будет отразить списание стоимости безвозмездно полученного векселя. Исходя из положений пункта 26 ПБУ 19/02, эта стоимость равна первоначальной стоимости принятого к учету векселя. Погашение или продажа векселя в бухгалтерском учете отразится проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58.

Поступление денег:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91.

И, кроме того, одновременно с этим отраженная на счете 98 сумма признается в бухгалтерском учете общества в составе доходов отчетного периода при выбытии векселя другой проводкой:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91.

Таким образом, в бухгалтерском учете общества, безвозмездно получившего вексель от своего учредителя, финансовым результатом от погашения этой ценной бумаги будет прибыль, равная сумме, полученной по данному векселю. Ведь в доходах компании стоимость векселя будет отражена два раза, а в расходах – только один.

Теперь перейдем к оценке векселя в налоговом учете.

Если безвозмездно полученное имущество не относится к основным средствам, то оценка дохода получателя осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом они не могут быть ниже определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ затрат на приобретение данного имущества передающей стороной (то есть учредителем). Такой порядок установлен в пункте 8 статьи 250 НК РФ. Кроме того, информация о рыночных ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества, работ или услуг, документально или путем проведения независимой оценки.

Возникает вопрос: как определить рыночную цену безвозмездно полученного векселя, если он не обращается на организованном рынке ценных бумаг (сокращенно – ОРЦБ)? По мнению специалистов, для этого общество может использовать порядок определения для целей налогообложения цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, установленный в пункте 6 статьи 280 НК РФ.

В абзаце 4 пункта 6 статьи 280 НК РФ сказано, что для определения расчетной цены по долговым ценным бумагам (к которым относится и вексель) может быть использована ставка рефинансирования Банка России. Обратите внимание на слово «может». «Может» не значит «обязана».

Следовательно, по мнению автора, нет никаких законодательных препятствий, чтобы рассчитать рыночную стоимость векселя исходя из его реальной доходности, как в бухгалтерском учете. А ставку рефинансирования Банка России использовать только в том случае, когда вексель беспроцентный, а стоимость его приобретения учредителем неизвестна.

Таким образом, компания может установить рыночную стоимость полученного векселя в целях налогообложения прибыли в том же самом порядке, в котором была определена первоначальная стоимость векселя в бухгалтерском учете.

Проблема с налогообложением возникает при погашении безвозмездно полученного векселя. Дело в том, что в отношении организаций, применяющих общую систему налогообложения, в данной ситуации при уплате налога на прибыль имеет место явная несправедливость.

С одной стороны, пункт 2 статьи 280 НК РФ требует, чтобы доходы от операций по реализации или погашению ценных бумаг определялись исходя из цены их реализации или погашения. К этой сумме должна добавляться величина накопленного процентного (или купонного) дохода, уплаченного покупателем бумаги продавцу, и сумма процентного (или купонного) дохода, выплаченного продавцу эмитентом (или векселедателем). Правда, при этом в доход организации от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (или купонного) дохода, которые уже были учтены при налогообложении ранее.

Расходы при реализации или погашении ценных бумаг определяются исходя из цены их приобретения, расходов на эту операцию, затрат на их реализацию, суммы накопленного процентного (или купонного) дохода, уплаченной организацией продавцу ценной бумаги при ее покупке. И в этом случае в расход не включаются суммы накопленного процентного (или купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Так сказано в пункте 2 статьи 280 НКРФ.

Если же ценная бумага получена от учредителя безвозмездно, то получается, что у общества нет расходов, связанных с ее получением.