Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка запасов способом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость более ранних по времени закупок.

Способ ЛИФО основан на противоположном допущении: ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости более ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость более поздних по времени закупок.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий расчет фактической себестоимости и оценку запасов тремя способами: средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО.

В результате себестоимость продукции получается выше, чем при использовании других способов оценки, а прибыль от реализации продукции – меньше. В то же время при использовании способа ЛИФО стоимость остатков МПЗ на конец месяца оказалась меньше, чем при использовании других методов.

Однако такая закономерность имеет место только в том случае, если цены на МПЗ увеличиваются. В случае снижения цен происходит противоположное. Однако в реальной жизни цены постоянно растут, а не уменьшаются. Поэтому иной вариант развития событий нами не рассматривается.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Если организация самостоятельно принимает решение изменить способ оценки, применяемый к какой-либо группе (виду) либо ко всем МПЗ, или необходимость изменения учетной политики вызвана внесением изменений в нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации, то данное решение:

1) должно быть зафиксировано в приказе об изменении учетной политики;

2) должен быть сделан пересчет стоимости вступительного остатка МПЗ на год, с которого начинается применение нового способа оценки МПЗ, и на год, предшествующий ему, по группе (виду) МПЗ, который подлежит изменению, с применением нового способа оценки;

3) так как при таком расчете возникнет разница между двумя оценочными значениями (старым и новым), она должна быть отражена в учете бухгалтерской записью, а также в соответствии с требованием п. 27 ПБУ 5/01 должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности информация о последствиях изменений способов оценки МПЗ.

Очень часто причиной отказа от метода ЛИФО в инициативном порядке было вхождение организации в группу взаимосвязанных организаций, составляющих отчетность по МСФО. В МСФО с 1 января 2005 года больше не применяется способ ЛИФО.

Так как образцы форм годовой бухгалтерской отчетности не содержат отдельной строки, требующей раскрытия последствий изменения способа оценки именно МПЗ, то организации это следует сделать в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках к бухгалтерской отчетности.

Вследствие того что содержание российских положений по бухгалтерскому учету приближается к содержанию МСФО, от метода ЛИФО придется отказаться всем отечественным организациям в обязательном порядке.

При этом потребуется сделать целый ряд корректировок по статьям и подстатьям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В частности, может измениться показатель по подстатье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» статьи «Запасы».