• сумму убытка – по строке 200 «Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке» Приложения № 2 к листу 02;

• всю сумму убытка также укажите по строке 090 «Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения № 2 к листу 02.

Сумма убытка исчисляется по формуле:

(Ун – Уб) х 0,24,

где: Ун – убыток для целей налогообложения;

Уб – убыток, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.

При продаже основных средств, срок полезного использования которых не истек, полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. При этом для целей налогообложения в качестве дохода принимается выручка без НДС, в качестве расхода – остаточная стоимость, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

При заполнении налоговой декларации:

• доход вы покажите по строке 060 Приложения № 1 к листу 02;

• расход вы покажите по строке 150 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией» Приложения № 2 к листу 02;

• сумму убытка отразите по строке 200 «Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке» Приложения № 2 к листу 02.

Сумма убытка, рассчитанная для текущего налогового периода, исчисляется по формуле:

(В – Ан – Рп): (П – Ф) х М,

где: В – выручка без НДС;

Ан – начисленная амортизация для налогового учета;

Рп – расходы на продажу;

П – срок полезного использования;

Ф – фактический срок эксплуатации;

М – число месяцев отчетного (налогового) периода (с учетом даты реализации).

По строке 090 «Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения № 2 к листу 02 укажите сумму убытка.

В дальнейшие налоговые периоды убыток, показанный вами по строке 200 «Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке», переносится в строку 090 и участвует в формировании налога на прибыль.

В бухгалтерском учете вышеназванные операции отразите следующими записями:

1. Восстановлен убыток для целей налогообложения (запись один раз на дату реализации).

2. Сформирован отложенный налоговый актив (запись один раз на дату реализации).

3. Каждый отчетный (налоговый) период до полного перенесения убытка.

Всегда помните, что нарушение порядка учета убытков при реализации основных средств, приводит к искажению бухгалтерской отчетности предприятия, завышению данных по строке 145 «Отложенные налоговые активы» формы № 1 «Бухгалтерский баланс», завышению данных по строке 141 «Отложенные налоговые активы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», искажению налоговой базы по налогу на прибыль.

Нередко организации арендуют основные средства, проводят капитальный ремонт арендуемых помещений и при составлении договора аренды не указывают, кто (арендодатель или арендатор) обязан производить капитальный ремонт арендуемого помещения. При этом затраты по капитальному ремонту арендуемого имущества предприятия в налоговом учете признают в составе расходов.

В соответствии со ст.616 ГК РФ капитальный ремонт переданного в аренду имущества обязан производить арендодатель за свой счет, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Арендатор в свою очередь обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Следовательно, если при заключении договора аренды стороны не оговорили порядок проведения ремонта, то капитальный ремонт обязан производить арендодатель.

Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н из разд.5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств «Содержание и восстановление основных средств» исключены определения видов ремонта, в том числе капитального, поскольку эти вопросы не регулируются законодательством о бухгалтерском учете.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств: