• при использовании кассового метода – в том периоде, когда они фактически были уплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если оплата осуществляется разовым платежом, то расходы на приобретение программы для ЭВМ также включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но уже на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если из условий договора нельзя определить срок, к которому относятся произведенные расходы, то расходы признаются для целей налогообложения в момент их возникновения (Письмо Минфина России от 09.08.2005 г. № 03-03-04/1/156).

Например, в июне 2006 года ООО «Электрон» прибрело и ввело в эксплуатацию бухгалтерскую программу стоимостью 144 000 руб. (без НДС). В договоре срок использования не установлен. В целях бухгалтерского учета организацией установлен срок списания программы 36 месяцев. В декабре 2006 года при проведении инвентаризации было выявлено, что стоимость программы была завышена на 36 000 руб. (без НДС). Организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

При введении программы в эксплуатацию была сформирована временная налогооблагаемая разница (ВНР) в размере 140 000 руб. (144 000 руб. – 4 000 руб.), а следовательно и отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 33 600 руб. (140 000 руб.*24 %). За период с июня 2006 года по декабрь 2006 года (6 месяцев) было списано отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 5 760 руб. (4 000 руб.*6 мес. *24 %). На момент выявления ошибки сальдо отложенного налогового обязательства (ОНО) п объекту составляло 27 840 руб. (33 600 руб. – 5 760 руб.).

Если исходить из действительной цены приобретения программы – 108 000 руб. (144 000 руб. – 36 000 руб.), то сумма сформированной в июне 2006 года временной налогооблагаемой разницы (ВНР) должна была составлять 105 000 руб. (108 000 руб. – 3 000 руб.), а сумма отложенного налогового обязательства – 25 200 руб. (105 000 руб. *24 %). За 6 месяцев необходимо было погасить отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 4 320 руб. (3 000 руб.*6 мес.*24 %). И тогда, сумма отложенного налогового актива должна составлять 20 880 руб. (25 200 руб.– 4 320 руб.).

В бухгалтерском учете вами будет откорректирована сумма отложенного налогового обязательства на сумму 6 960 руб. (27 840 руб. – 20 880 руб.) бухгалтерской записью Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

Обратите внимание, что Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 года № 153н (зарегистрирован Минюстом России 23 января 2008 года № 10975) внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Новое Положение вступает в силу с отчетности за 1 квартал 2008 года. Поэтому при восстановлении бухгалтерского учета обращайте внимание на период. До 1 января 2008 года в составе нематериальных активов учитывались организационные расходы организации. Теперь пункт 4 ПБУ 14/2007 запрещает делать это и поэтому, если по состоянию на 01 января 2008 года в составе нематериальных активов учитываются такие расходы, то вы должны списать их за минусом начисленной амортизации на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

НМА теперь подразделяются на две группы в зависимости от срока полезного использования:

• активы с определенным сроком полезного использования;

• активы с неопределенным сроком полезного использования.

По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Но ежегодно проверяется не появились ли факторы, позволяющие надежно определить срок службы вышеназванных НМА.

Сумма амортизации должна отражаться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начислять амортизацию путем уменьшения первоначальной стоимости с 01 января 2008 года нельзя. Но выбранный способ амортизации можно применять к каждому отдельному активу, а не к группе однородных НМА, как было предусмотрено ранее. Ни при каких обстоятельствах, в том числе при консервации, начисление амортизации не приостанавливается.

Ноу-хау в бухгалтерском учете можно включать в состав нематериальных активов (в налоговом учете такие расходы включались и ранее в состав нематериальных активов на основании подп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ранее определялась в зависимости от того, приобретены нематериальные активы за плату или созданы самой организацией. Теперь же действует единый принцип формирования первоначальной стоимости – это сумма, которая равна величине оплаты (в денежной или иной форме) или величине кредиторской задолженности.

Изменился перечень расходов, которые не включаются в первоначальную стоимость НМА: затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы, ранее учтенные в составе прочих расходов, а также расходы по полученным займам и кредитам, за исключением случая, когда НМА относится к инвестиционным.

Согласно п. 16 ПБУ 14/2007 НМА можно переоценивать группы однородных объектов НМА по текущей рыночной стоимости не чаще одного раза в год. При этом порядок переоценки аналогичен порядку переоценки основных средств.